Predaj kovového odpadu

Kovový šrot získaný v dôsledku demontáže odpísaného investičného majetku je predmetom dodania špecializovanej organizácii. Môžu inštitúcie profitovať z finančných prostriedkov z jej implementácie? Ako premietnuť túto transakciu do účtovníctva? Podlieha predaj kovového odpadu DPH? Je potrebné pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov brať do úvahy aj príjmy z predaja kovového odpadu? Odpovede na tieto a ďalšie otázky nájdete v tomto článku.

Všeobecné ustanovenia

Stála komisia pre príjem a nakladanie s majetkom vytvorená v ústave rozhoduje o odpísaní položky dlhodobého majetku z dôvodu fyzického alebo morálneho opotrebovania a vypracuje zákon o odpísaní položky dlhodobý majetok (okrem motorových vozidiel) (f. 0306003), zákon o odpisoch motorových vozidiel (f. 0306004).

Odpis hnuteľného a nehnuteľného majetku vo federálnom vlastníctve upravujú Nariadenia schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo 14. októbra 2010 č. 834 (ďalej len Nariadenie č. 834).

Podľa paragrafov. „d“, „e“ klauzula 4 nariadenia č. 834, federálne vládne inštitúcie musia koordinovať odpisy nehnuteľného a hnuteľného majetku s federálnymi vládnymi orgánmi (orgány federálnej vlády), pod ktorých jurisdikciou sa nachádzajú.

Federálne rozpočtové a autonómne inštitúcie majú samostatnosť pri rozhodovaní o odpisoch (s výnimkou osobitne cenného hnuteľného majetku (ďalej len VTsDI), ktorý im bol pridelený právom operatívneho riadenia alebo ktorý nadobudli na úkor finančných prostriedkov pridelené zriaďovateľom na nadobudnutie takéhoto majetku) (bod „g“ ods. 4 vyhlášky č. 834).

Okrem toho majú federálne rozpočtové a autonómne inštitúcie právo prijímať nezávislé rozhodnutie o odpise OCDI, ktorý spadá pod ich právo prevádzkového riadenia a ktorý získali z prostriedkov získaných z činností vytvárajúcich príjmy (klauzula „k“, odsek 4 nariadenia č. 834).

Odpis nehnuteľností (vrátane predmetov nedokončenej stavby) a OCDI pridelených zriaďovateľom federálnym rozpočtovým a autonómnym inštitúciám s právom operatívneho riadenia alebo nimi nadobudnutých na úkor prostriedkov pridelených zriaďovateľom na obstaranie tohto majetku sa vyžaduje, aby tieto inštitúcie boli koordinované s orgánmi federálnej vlády (orgány spolkovej krajiny) vykonávajúcimi funkcie a právomoci zriaďovateľa (bod „h“, „i“, ods. 4 nariadenia č. 834).

Ministerstvo kultúry vydalo v rámci vyhlášky č. 834 výnos č. 957 zo dňa 3.10.2011, ktorým schválilo Postup pri schvaľovaní rozhodnutí Ministerstva kultúry Ruskej federácie o odpise hnuteľného majetku mimoriadnej hodnoty. , ako aj federálne nehnuteľnosti (vrátane predmetov nedokončenej výstavby) pridelené organizáciám podriadeným Ministerstvu kultúry Ruskej federácie na základe hospodárskych práv vykonávajúcich alebo prevádzkové riadenie.

Zoznam dokladov potrebných na prijatie rozhodnutia o odpise spolkového majetku vrátane nehnuteľností (vrátane predmetov nedokončenej stavby) a osobitne cenného hnuteľného majetku prideleného organizáciám podriadeným ministerstvu kultúry s právom hospodárenia alebo prevádzkovej činnosti manažment, bol schválený výnosom Ministerstva kultúry Ruskej federácie zo dňa 3.10.2011 č.956.

V dôsledku toho zákon o odpise vypracovaný komisiou schvaľuje inštitúcia buď samostatne, alebo po dohode s orgánom federálnej vlády (orgánom federálnej vlády), v pôsobnosti ktorého sa nachádza.

Po ukončení konania o schválení odpisu majetku a schválení úkonu je predmetom demontáže.

účtovníctvo

Po ukončení demontážnych prác sa na základe zákona o odpise dlhodobého majetku (okrem motorových vozidiel) (f. 0306003), zákona o odpise motorových vozidiel (f. 0306004) predmet je odpísaný z účtovnej evidencie.

Táto operácia sa v účtovníctve odráža v nasledujúcej zhode účtov:

Kovový šrot získaný pri demontáži odpísaného majetku podlieha kapitalizácii. Jeho skutočná hodnota sa zároveň určí na základe jeho aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva, ako aj súm zaplatených inštitúciou za jeho dodanie (bod 106 pokynu č. 157n).

Prijatie kovového šrotu do účtovníctva sa odráža v tomto zápise:

Výsledný kovový šrot sa následne predáva špecializovanej organizácii.

Predaj kovového šrotu patrí medzi činnosti generujúce príjem. Okrem toho môžu vládne inštitúcie vykonávať takéto činnosti, ak je takéto právo ustanovené v ich zakladajúcich dokumentoch (článok 161 rozpočtového zákonníka Ruskej federácie).

Rozpočtové a autonómne inštitúcie majú právo vykonávať iné druhy činností len do tej miery, pokiaľ to slúži na dosiahnutie cieľov, pre ktoré boli vytvorené a zodpovedá týmto cieľom, za predpokladu, že takéto činnosti sú uvedené v ich zakladajúcich dokumentoch (stanovách) (odsek 4 článku 9.2 federálneho zákona č. 7-FZ, odsek 7, článok 4 federálneho zákona č. 174-FZ).

Finančné prostriedky získané z takýchto činností však budú spravovať rôznymi spôsobmi:

vládne inštitúcie sú povinné zaslať tieto prostriedky do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 161 daňového poriadku Ruskej federácie); rozpočtové a autonómne inštitúcie majú právo s nimi samostatne disponovať (článok 3 článku 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, článok 8 článku 2 federálneho zákona č. 174-FZ, list Ministerstva financií Ruskej federácie federácie zo 16. apríla 2012 č. 02-04-10/1305).

Pri predaji sa obstarávacia cena kovového šrotu odpíše na základe odpisu zásob (f. 0504230). Táto operácia sa v účtovných záznamoch odráža takto:

V účtovníctve sa časové rozlíšenie príjmov z predaja kovového šrotu riadi podľa účtovnej zhody:

Samostatná inštitúcia odpisuje zariadenie, ktoré sa stalo nepoužiteľným (iný hnuteľný majetok) na základe dokladu vyhotoveného predpísaným spôsobom. Vybavenie bolo zakúpené z prostriedkov z činností generujúcich príjmy. Náklady na zariadenie sú 58 000 rubľov. odpisy sa účtujú vo výške 100 %.

Kovový šrot získaný v dôsledku demontáže zariadenia bol prijatý na účtovanie za trhovú cenu vo výške 20 000 rubľov. (čísla sú podmienené), ktoré potom implementovala tretia strana. Príjem z tejto operácie dosiahol 24 000 rubľov. Finančné prostriedky boli prevedené na osobný účet inštitúcie otvorený v OFK.

V účtovníctve sa tieto transakcie prejavia v nasledujúcej účtovnej korešpondencii:

			Množstvo, trieť.
Suma časovo rozlíšených odpisov sa odpíše	2 104 34 000	2 101 34 000
	2 105 36 000	2 401 10 172
	2 205 74 000	2 401 10 172
Hodnota kovového šrotu odpísaná	2 401 10 172	2 105 36 000

V rozpočtovom účtovníctve vládnej inštitúcie by sa pri zohľadňovaní prevádzky predaja kovového šrotu mali brať do úvahy niektoré vlastnosti.

Postup pri premietnutí operácií predaja kovového šrotu do rozpočtového účtovníctva teda bude pri prevode špecializovanej organizácie na účty rozpočtových príjmov závisieť od toho, či je správcom rozpočtových príjmov orgán štátnej správy.

Používajú sa tieto účty:

1 303 05 000 „Výpočty ostatných platieb do rozpočtu“. Tento účet platí, ak inštitúcia nie je správcom príjmov z predaja kovového odpadu; 1 210 02 440 „Zúčtovanie s finančným orgánom za príjmy do rozpočtu z vyradenia zásob“. Tento účet bude uplatňovať inštitúcia, ktorá je správcom príslušných rozpočtových príjmov.

Vládna agentúra predala kovový šrot získaný pri demontáži zariadenia. Príjem z tejto operácie dosiahol 18 000 rubľov. Trhová hodnota kovového šrotu bola 17 000 rubľov. Finančné prostriedky previedla organizácia do príjmov rozpočtu. Inštitúcia je správcom príjmov, ktorý má samostatnú právomoc účtovať a účtovať platby do rozpočtu.

V rozpočtovom účtovníctve vládnej inštitúcie budú túto operáciu sprevádzať tieto položky:

			Množstvo, trieť.
Kovový šrot bol kapitalizovaný v trhovej hodnote	1 105 36 340	1 401 10 172
Časovo rozlíšené príjmy z predaja kovového odpadu	1 205 74 560	1 401 10 172
Hodnota kovového šrotu odpísaná	1 401 10 172	1 105 36 440
Vzniknutý dlh za prevod prostriedkov do rozpočtu z predaja šrotu	1 304 04 440	1 303 05 730
Príjem prostriedkov z dodania kovového šrotu do príjmov rozpočtu sa premietne na základe oznámenia (f. 0504805) so zodpovedajúcimi značkami správcu pokladničných príjmov do rozpočtu.	1 303 05 830	1 205 74 660

Využime podmienky príkladu 2 a predpokladajme, že správcom príjmu z predaja kovového odpadu je inštitúcia.

V tomto prípade sa v rozpočtovom účtovníctve vládnej inštitúcie táto operácia prejaví takto:

			Množstvo, trieť.
Kovový šrot bol kapitalizovaný v trhovej hodnote	1 105 36 340	1 401 10 172
Časovo rozlíšené príjmy z predaja kovového odpadu	1 205 74 560	1 401 10 172
Hodnota kovového šrotu odpísaná	1 401 10 172	1 105 36 440
Premieta sa príjem finančných prostriedkov z dodávky kovového šrotu do príjmov rozpočtu	1 210 02 440	1 205 74 660

zdaňovanie

DPH. Na základe ustanovení ods. 25 ods. 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie je od dane oslobodený predaj šrotu a odpadu zo železných a neželezných kovov.

V tomto prípade platí ustanovenie odseku 6 čl. 149 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého činnosti na predaj šrotu a odpadu z neželezných kovov nepodliehajú DPH (oslobodené od zdanenia), ak daňovníci vykonávajúci tieto činnosti majú príslušné povolenia na vykonávanie licencovaných činností. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Obdobne sa vyjadrilo aj Ministerstvo financií listom č.03-03-05/27903 zo dňa 17.7.2013.

Na základe paragrafov. 34 odsek 1 čl. 12 federálneho zákona zo 4. 5. 2011 č. 99-FZ „O udeľovaní povolení na určité druhy činností“ sú povolené činnosti súvisiace so získavaním, skladovaním, spracovaním a predajom šrotu zo železných kovov a neželezných kovov.

Povoľovanie činností na obstarávanie, skladovanie, spracovanie a predaj kovového šrotu zo železných kovov a neželezných kovov upravuje nariadenie vlády Ruskej federácie z 12. decembra 2012 č.1287.

V odseku 1 tohto dokumentu sa uvádza, že postup udeľovania povolení na uvedené činnosti sa vzťahuje na inštitúcie zaoberajúce sa obstarávaním, skladovaním, spracovaním a predajom šrotu zo železných kovov a neželezných kovov, s výnimkou predaja šrotu zo železných a neželezných kovov. kovy vytvorené právnickými osobami v procese ich vlastnej výroby.

Podľa spolkového zákona z 24. júna 1998 č. 89-FZ „o odpadoch z výroby a spotreby“ (ďalej len spolkový zákon č. 89-FZ) sa pojem „šrot a odpad z neželezných a železných kovov “ treba chápať ako tie, ktoré sa stali nepoužiteľnými alebo stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti:

výrobky vyrobené z neželezných a železných kovov a ich zliatin; vznikajúce pri výrobe výrobkov z neželezných a železných kovov a ich zliatin; neopraviteľné vady, ktoré vznikli pri výrobe týchto výrobkov.

Ustanovenia federálneho zákona č. 89-FZ umožňujú širšiu interpretáciu pojmu „šrot vytvorený právnickými osobami v procese ich vlastnej výroby“.

Môžeme teda konštatovať, že predaj odpadu a šrotu zo železných a neželezných kovov vznikajúcich v procese vlastnej výroby nie je licencovaným druhom činnosti v zmysle legislatívy Ruskej federácie a je oslobodený od DPH, bez ohľadu na to, či daňovník má povolenie na obstarávanie, spracovanie a predaj kovového odpadu.

Na podporu tohto záveru možno uviesť rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby prezentované v uznesení č. A08-764/2009-16-20 zo dňa 22. októbra 2010. Uvádza, že povolenie na uplatňovanie zvýhodneného zdanenia je nevyhnutnou podmienkou v prípadoch, keď druh činnosti podlieha povinnému udeľovaniu licencií v súlade s platnou legislatívou. Sudcovia dospeli k záveru, že nedostatok licencie nebráni uplatneniu práva na oslobodenie od zdanenia transakcií pri predaji tovaru (práce, služby) v súlade s ust. 149 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa na vykonávanie týchto operácií nevyžaduje licencia.

Daň z príjmu. V článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené príjmy, ktoré sa pri určovaní základu dane z príjmov právnických osôb nezohľadňujú. V tomto zozname však nie sú zahrnuté operácie súvisiace s predajom kovového šrotu.

Inštitúcie preto musia pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov prihliadať na príjmy dosiahnuté predajom kovového odpadu.

Okrem toho náklady na materiál (vrátane kovového šrotu) získané počas demontáže odpísaného investičného majetku sa zohľadňujú v neprevádzkových príjmoch (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň podľa paragrafov. 2 str. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie má inštitúcia právo znížiť príjem získaný z predaja kovového šrotu o jeho náklady, ktoré sa zohľadňujú v neprevádzkových príjmoch.

Tržby z predaja kovového šrotu tak možno znížiť o jeho trhovú hodnotu, predtým zahrnutú do neprevádzkových výnosov pri odpisovaní zariadení.

Postup pri plnení povinnosti platiť daň z príjmu štátnymi inštitúciami vysvetľuje list Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2012 č. Uvádza, že plnenie rozpočtových povinností na platenie dane z príjmov sa uskutočňuje v rámci ustanovených limitov rozpočtových povinností. V tomto prípade sú rozpočtové záväzky výdavkové záväzky, ktoré sa majú splniť v príslušnom roku. List obsahuje aj nasledujúcu účtovnú závierku, ktorá by mala sprevádzať výpočet dane z príjmov v rozpočtovom účtovníctve a jej prevod do príslušného rozpočtu:

Výpočet súm dane z príjmu	1 401 20 290	1 303 03 730
Získanie limitov na rozpočtové záväzky na platenie daní z príjmu	1 501 15 290	1 501 13 290
Prijatie rozpočtovej povinnosti platiť daň z príjmu	1 501 13 290	1 502 11 290
Prijatie peňažnej povinnosti zaplatiť daň z príjmov	1 502 11 290	1 502 12 290
Prevod sumy dane z príjmov do rozpočtu	1 303 03 830	1 304 05 290

Pokyny na používanie Účtovnej osnovy pre orgány verejnej moci (štátne orgány), VÚC, orgány hospodárenia štátnych mimorozpočtových fondov, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1. decembra 2010 č. 157n.

Od roku 2018 podliehajú operácie na predaj šrotu a odpadu zo železných a neželezných kovov, sekundárneho hliníka a jeho zliatin, ako aj surových koží zvierat DPH (článok 8 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie). . To znamená, že predaj šrotu zo železných a neželezných kovov už nie je zahrnutý v zozname transakcií oslobodených od DPH, ako tomu bolo doteraz (článok 25 odsek 2 článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie, keďže zmenené, platné do 01.01.2018).

Zároveň nie pri každom predaji šrotu alebo iného z vyššie uvedených „tovarov“ bude musieť predajca platiť DPH. Pretože ak je kupujúcim organizácia (IP), potom to bude organizácia (IP) ako daňový agent, ktorý bude zodpovedný za výpočet a zaplatenie sumy dane do rozpočtu (odsek 3.1 článku 166 daňového poriadku Ruská federácia).

Kupujúci si zase bude musieť účtovať DPH vo výške 18 % a uviesť ju v predajnej knihe bez toho, aby si vystavil faktúru (ako to robia daňoví agenti v iných situáciách). Následne si kupujúci bude môcť túto DPH odpočítať, samozrejme, ak uplatní všeobecný režim zdaňovania. A kupujúci v osobitnom režime bude musieť vypočítať aj DPH z nákladov na šrot, ale nebude si môcť odpočítať stanovenú výšku dane. V dôsledku toho ho kupujúci bude musieť zaplatiť do rozpočtu v plnej výške a samotný šrot sa zohľadní v nákladoch spolu s DPH (doložka 3, doložka 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vývojový tím 1C implementoval tieto právne požiadavky v 1C: Accounting verzia 8 CORP. Používateľom verzií 1C:Accounting PROF a Basic by sme radi ponúkli nasledujúci spôsob nákupu odpadu.

V máji 2018 zakúpila organizácia Confetprom LLC šrot neželezných kovov v hodnote 500 000 rubľov. (bez DPH). Dodávateľ TsvetMet LLC vystavil faktúru s poznámkou „DPH vypočítava kupujúci“. Obe organizácie uplatňujú spoločný daňový systém a sú platcami DPH.

Príjem kovového odpadu premietneme v programe s dokladom „Príjem (úkon, faktúra)“ s typom operácie „Tovar (faktúra)“ (sekcia Nákupy – podsekcia Nákupy).

Upozorňujeme, že sumy sú uvedené z primárneho dokladu predajcu (stĺpec „Cena“ a stĺpec „Suma“) a v stĺpci „% DPH“ a stĺpci „DPH“ suma DPH vypočítaná navrchu s použitím sadzby dane 18 % sa odráža.

V dôsledku zaúčtovania dokladu sa vygenerujú účtovania, ktoré je potrebné manuálne upraviť zmenou zaúčtovania DT 19,03 KT 60,01 na DT 19,03 KT 76,NA - výška DPH vypočítaná daňovým agentom (pre predávajúceho) na základe náklady na nakúpený kovový šrot = 90 000,00 RUB . V dôsledku toho budú pohyby dokumentov vyzerať takto:

Do predloženej evidencie DPH sa vykoná záznam s typom pohybu „Prijatý“. V tomto prípade je potrebné upraviť aj stĺpec „Typ hodnoty“ výberom hodnoty „Tovar (daňový agent)“.

Náš predajca LLC „TsvetMet“, ktorý je platcom DPH, je pri preprave kovového odpadu povinný vystaviť faktúru bez súm DPH s poznámkou „DPH vypočítava daňový agent“ (odst. 5 § 168 daňového poriadku Ruská federácia). Pre zaevidovanie prijatej faktúry zadajte do príslušných polí číslo dokladu a dátum a kliknite na tlačidlo „Zaregistrovať“.

V tomto prípade sa zobrazí hypertextový odkaz vo forme dokladu „Príjem (úkon, faktúra)“, pomocou ktorého môžete prejsť na automaticky vytvorený doklad „Faktúra prijatá“. Polia dokladu „Faktúra prijatá“ sa vyplnia automaticky na základe informácií z dokladu „Príjem (úkon, faktúra)“. Pre správne zobrazenie v nákupnej knihe je potrebné vybrať hodnotu zo zoznamu v poli „Kód transakcie“ 42 - Príjem tovaru, bod 8 čl. 161 NK.

Po zaúčtovaní dokladu „Prijatá faktúra“ sa vykoná zápis do účtovného registra DT 68,52 KT 19,03 - pre sumu DPH (pre seba) vypočítanú pri nákupe kovového odpadu vo výške 90 000,00 RUB.

Je vidieť, že v tomto prípade nie je potrebné upravovať pohyby dokladov, program správne vygeneroval transakcie na základe údajov v doklade „Príjem (úkon, faktúra)“.

V evidencii „Denník faktúr“ sa vykoná záznam, do ktorého sa uložia potrebné informácie o faktúre za kovovýrobu prijatej od predávajúceho. Pole „kód typu operácie“ obsahuje hodnotu 42.

V evidencii akumulácie „Nákupy DPH“ sa vykonávajú zápisy, aby sa do nákupnej knihy zaevidovala faktúra prijatá od predávajúceho za odoslaný kovový šrot.

Do evidencie "Predložená DPH" sa zapíše záznam s typom pohybu "Výdavok". Zároveň je v stĺpci „Typ hodnoty“ uvedená hodnota „Tovar (daňový agent)“ a v stĺpci „Udalosť“ - „DPH odovzdaná na odpočet“.

Na dokončenie operácie je predávajúcemu účtovaná DPH z nákladov na odoslaný kovový šrot v súlade s bodom 3.1 čl. 166 Daňového poriadku Ruskej federácie a registrácii prijatej faktúry v predajnej knihe je potrebné vytvoriť doklad „Premietnutie časového rozlíšenia DPH“ na základe dokladu „Prijatá faktúra“.

Na karte Hlavné zadajte kód typu transakcie 42 a začiarknite nasledujúce políčka:

V - Generovanie transakcií;

V - Vyúčtovací doklad použite ako faktúru.

Na karte Produkty a služby zadajte:

V poli Typ hodnoty - Tovar (daňový agent)

V poli Účet DPH - 76NA

V poli Udalosť - DPH sa pripisuje k platbe.

Po zaúčtovaní dokladu je potrebné upraviť zápisy na záložke Účtovníctvo a daňové účtovníctvo: DT 76.NA CT 68,52, ako je znázornené na obrázku.

Záložka DPH z predaja sa vyplní automaticky.

Týmto sú naše akcie pre výkup kovového odpadu v programe ukončené a môžeme prejsť k vytvoreniu Nákupnej knihy a Predajnej knihy.

V nákupnej knihe za 2. štvrťrok 2018 sa v súlade s odporúčaniami Federálnej daňovej služby Ruska (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. januára 2018 č. SD-4-3/480@) zápis sa premietne pri uplatnení odpočtu súm DPH vypočítaných pri preprave (pre seba) na faktúre - faktúre za prepravu kovového odpadu č. 51 zo dňa 16.5.2018 - vo výške 590 000,00 RUB. s kódom typu transakcie „42“.

Taktiež podľa odporúčaní Federálnej daňovej služby Ruska (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 16. januára 2018 č. SD-4-3/480@) bude predajná kniha za 2. štvrťrok 2018 odrážať registračný záznam o výpočte DPH pri preprave (pre predávajúceho) podľa faktúry za prepravu kovového šrotu č. 51 zo dňa 16.5.2018 - vo výške 590 000,00 RUB. s kódom typu transakcie „42“.

Federálny zákon z 27. novembra 2017č.335-FZ zrušil paragrafy. 25 ods. 2 čl. 149 Daňového poriadku Ruskej federácie, čím bol od 1. 1. 2018 opäť uvedený do zdaniteľného obehu predaj šrotu a odpadu zo železných a neželezných kovov. Daň ale zaplatia daňoví agenti – nákupcovia tovaru. (Tovar, pre ktorý sa tento experiment od tohto roku vykonáva, zahŕňa aj sekundárny hliník a jeho zliatiny, surové zvieracie kože.)

Len niekoľko situácií umožňuje kupujúcemu vyhnúť sa plateniu DPH pri nákupe šrotu: po prvé, ak ide o „fyzika“, ktorý nie jeindividuálny podnikateľ(tu DPH vypočíta predávajúci - platiteľ DPH). Po druhé, ak má predávajúci „osobitný režim“ alebo „osvobozhdenie“ (upozorní na to kupujúceho osobitným označením dokladov „Bez dane (DPH)“), resp.

Predajca pri vývoze predmetného produktu „rieši“ DPH samostatne.(implementácia do ktorejplatí nulová sadzba DPH), ako aj kedynepresné údaje uvedené v dokladoch (že predaj sa uskutočňuje bez DPH) alebo v prípade straty nároku na uplatnenie oslobodenia od povinnosti platiť DPH alebo osobitného daňového režimu.

Ako sa však v danej situácii vypĺňajú doklady o DPH? Aké kódy transakcií je potrebné zadať do nákupnej a predajnej knihy? Federálna daňová služba poskytla vysvetlenie k tejto záležitosti v liste č. SD-4-3/480@ zo 16. januára 2018.

Nové skupiny kódov typov transakcií

Aby sa transakcie za predaj experimentálneho tovaru správne a jednotne odrážali vo faktúrach, predajných knihách a nákupných knihách, denníku faktúr, a teda aj v priznaní DPH, Federálna daňová služba poskytla príklady vyplnenia týchto dokumentov. Okrem toho boli pre takéto operácie zavedené dve nové skupiny kódov typov transakcií (KVO):

prvý („3X“) – na použitie v predajnej knihe a nákupnej knihe predávajúceho, ako aj v účtovnom denníku sprostredkovateľa;

druhý („4X“) – na použitie v predajnej knihe a nákupnej knihe kupujúceho.

Pomocou konkrétneho príkladu

Prezentovaný diagram na predaj experimentálny produkt sa stáva komplikovanejším, aspoň pre kupujúceho takéhoto produktu. Koniec koncov, je povinný hrať úlohu daňového agenta, teda vypočítať „zálohovú“ a „dopravnú“ DPH pozadu predajcu – platca DPH. Kupujúci bude mať tiež právo (pre predávajúceho) akceptovať „zálohovú“ DPH ako odpočet.

Zároveň kupujúci konajúci na vlastnú päsť ( pre kupujúceho ), prizná „zálohovú“ a „dopravnú“ DPH na odpočet a tiež obnoví „zálohovú“ DPH.

Všetko uvedené platí pre prípad, keď je kupujúci platcom DPH.

Na základe tejto schémy, ako aj s prihliadnutím na príklad z listu Federálnej daňovej služby Ruska č. SD-4-3/480@, budeme viesť ďalší rozhovor.

Predavač…

...vystaví „zálohovú“ faktúru

Predpokladajme, že zmluva o kúpe a predaji experimentálneho produktu (napríklad šrotu) stanovuje zálohovú platbu za tovar vo výške 50 %.

Predávajúci – platca DPH (závod A) dostane od kupujúceho (podmienečne) 100 rubľov. (bez DPH). Z prijatej sumy nevypočíta daň, ale vystaví kupujúcemu (závod B) faktúru (č. 1 zo dňa 15.1.2018). V prílohe k listu č. SD-4-3/480@ Federálna daňová služba ukázala, ako v tomto prípade vyplniť „zálohovú“ faktúru. V tabuľke nižšie sú uvedené stĺpce dokumentu.

* Pri vystavovaní papierovej faktúry po prijatí zálohy za budúce dodávky experimentálneho tovaru sa odporúča uviesť do stĺpcov 1a – 4, 6, 8 – 11 pomlčky a v stĺpci 7 uviesť „DPH vypočítava daňový agent“.

Ak je faktúra vystavená v elektronickej forme podľa formátu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 24. marca 2016 č. ММВ-7-15/155@, stĺpce 1a – 4, 6, 10 – 11 nie sú vyplnené, v stĺpci 7 „DPH sa vypočíta“ uvedie daňový agent“ a v stĺpcoch 8 – 9 uveďte číslo 0.

…zaeviduje faktúru v knihe predajov

Predávajúci zaeviduje vystavenú faktúru do predajnej knihy (úryvok z tejto knihy je uvedený nižšie).

* Pri vytváraní predajnej knihy v elektronickej podobe, ako aj pri sťahovaní informácií zo sekcie. 9 daňového priznania k DPH sa v stĺpcoch 13b a 17 uvedie číslo 0.

Takáto registrácia sa vykonáva za účelom evidencie uvedenej udalosti (vystavenie faktúry predávajúcim), ako aj za účelom ďalšieho sledovania správnosti výpočtu DPH kupujúcim. Tento záznam bude presunutý do sekcie. 9 „Informácie z predajnej knihy o transakciách zohľadnených pri skončení platnosti“ priznania k DPH. Pri výpočte konečných ukazovateľov vyhlásenia (pri vytváraní oddielu 3 „Výpočet sumy dane splatnej do rozpočtu za transakcie zdaňované daňovými sadzbami stanovenými v odsekoch 2 až 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie ” a 7 „Operácie nepodliehajúce zdaneniu (oslobodené od zdanenia) transakcie, ktoré nie sú uznané za predmet zdanenia, transakcie pri predaji tovarov (práce, služby), ktorých miesto predaja nie je uznané ako územie; Ruská federácia, ako aj výška platby, čiastočná platba za budúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), ktorých trvanie výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov“) sa nezúčastní.

Kupujúci…

…vypočíta „zálohovú“ DPH pre predávajúceho

Kupujúci experimentálneho tovaru - daňoví agenti - zisťujú okamih zistenia základu dane spôsobom uvedeným v odseku 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie, ako je uvedené v odseku 15 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto je najskorší z nasledujúcich dátumov:

deň odoslania tovaru predávajúcim;

• deň platby (čiastočnej platby) prijatia na účet nadchádzajúcich dodávok tovaru.

Poznámka: označená norma (článok 15 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie) naznačuje, že postup na výpočet DPH kupujúcimi experimentálneho tovaru je identický s postupom stanoveným pre daňových agentov, ktorý sa odráža v odsekoch 4 a 5 čl. 161 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pre výpočet dane si najprv určia základ dane, pričom výslednú sumu zvýšia o sumu DPH („pripočítajú“ daň), potom použijú predpokladanú sadzbu DPH.

V prípade, ktorý zvažujeme, kupujúci previedol zálohové platby predajcovi šrotu - (podmienečne) 100 rubľov.

Po faktúre s poznámkou, že musí vypočítať daň, kupujúci zvýši prevedenú sumu o DPH - 18 rubľov. (100 rubľov x 18 %) a potom s použitím vypočítanej sadzby 18/118 na základ dane (118 rubľov) určí výšku dane. Okrem toho, ako bolo uvedené, táto zodpovednosť pripadá na platiteľov DPH a členov „Osvobozhdeniye“ a „osobitného režimu“.

Poznámka: Keďže momentom určenia základu dane kupujúceho je deň, kedy predávajúci prijme zálohovú platbu, DPH ako daňový agent by sa mala vypočítať presne v deň, keď predávajúci prijme zálohu, a nie v deň, keď kupujúci dostane „preddavok“ faktúra.

...zaregistruje faktúru v predajnej knihe

„Zálohovú“ faktúru predloženú predávajúcim zaeviduje kupujúci v predajnej knihe (pozri časť knihy) takto:

…sám si odpočíta „zálohovú“ DPH

Kupujúci šrotu - platiteľ DPH má právo uplatniť si odpočítanie "preddavkovej" dane (pre seba). Za týmto účelom vykoná príslušné záznamy v nákupnej knihe.

Daňový agent tak nemá žiadne záväzky voči rozpočtu za transakciu prevodu zálohovej platby predávajúcemu.

Pri príprave daňového hlásenia sa zápisy v knihe nákupov a predajnej knihe prenesú do sekcie. 8 a 9 v tomto poradí. V tomto prípade sú záznamy podľa § 2 ods. 8, deklarácie sa nebudú podieľať na výpočte konečných ukazovateľov (t. j. nie sú zohľadnené pri tvorbe oddielu 3).

Predavač…

...vystaví „dopravnú“ faktúru

* Ak je faktúra vystavená v elektronickej forme, stĺpec 1a nie je vyplnený, v stĺpci 7 je uvedené „DPH vypočítava daňový agent“ a v stĺpcoch 8 – 9 je potrebné uviesť číslo 0.

... zaeviduje faktúru v knihe predajov

Rovnako ako v prípade zálohovej platby predávajúci vykoná evidenčný záznam o skutočnosti odoslania do predajnej knihy.

Záznam registrácie sa prenesie z predajnej knihy do sekcie. 9 deklarácie, ale nepodieľa sa na konečných ukazovateľoch.

Kupujúci…

…vypočítava „dopravné“ DPH pre predávajúceho

Kupujúci prevezme prijatý šrot do účtovníctva a obdrží od predávajúceho faktúru s príslušnou poznámkou o povinnosti vypočítať DPH.

Pre výpočet „dopravnej“ DPH kupujúci navýši náklady na šrot o sumu dane, následne na uvedený základ dane uplatní vypočítanú sadzbu 18/118 a vypočíta daň.

Poznámka: Okamihom určenia základu dane pre kupujúceho bude deň odoslania šrotu predávajúcim a nie deň prijatia zakúpeného šrotu do účtovníctva a prijatia faktúry za odoslanie.

Kupujúci zaeviduje faktúru prijatú od predávajúceho (č. 2 zo dňa 20.01.2018) do knihy predajov s uvedením nasledujúcich údajov v stĺpcoch:

...akceptuje odpočet „zálohovej“ DPH pre predávajúceho

Kupujúci (rovnako ako predávajúci) má po odoslaní tovaru právo uplatniť si odpočet „zálohovej“ DPH z prijatej zálohy.

Pre tieto účely zaeviduje do nákupnej knihy „zálohovú“ faktúru (č. 1 zo dňa 15.01.2018), v ktorej uvedie v stĺpcoch knihy tieto údaje:

…vráti pre seba „zálohovú“ DPH

V liste č. SD-4-3/480@ Federálna daňová služba uviedla: sumy DPH akceptované na odpočet daňovým agentom pri prevode súm platieb (čiastočná platba) predajcovi daňovníka z dôvodu nadchádzajúcich dodávok experimentálnych tovar alebo keď sa náklady na prepravu tovaru zmenia smerom nadol, vrátane v prípade zníženia ceny a (alebo) zníženia množstva (objemu) odoslaných surových koží a šrotu, podliehajú obnove (odseky 3 a 4 doložka 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre tvoju informáciu. V odseku 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa týka obnovenia DPH prijatej na odpočet daňovníka . „Zálohová“ DPH podlieha vráteniu vo výške dane prijatej platiteľom dane na odpočítanie za tovar, ktorý nakúpil, pri platbe, za ktorú sú sumy predtým prevedené platby, čiastočná platba v súlade s podmienkami zmluvy (ak sú takéto podmienky existujú) sú predmetom kompenzácie.

Ak sa náklady na prepravu znížia, čiastky dane podliehajú vráteniu vo výške rozdielu medzi čiastkami dane vypočítanými na základe ceny tovaru odoslaného pred takýmto znížením a po ňom. Vrátenie sumy dane sa vykonáva v zdaňovacom období, ktoré zodpovedá najskôr z nasledujúcich dátumov, v ktorých kupujúci dostal „základnú faktúru“ za zmenu smeru znižovania obstarávacej ceny tovaru alebo opravnú faktúru vystavenú predávajúceho pre zmenu v smere znižovania nákladov na expedovaný tovar.

Ako bolo uvedené, odberateľ šrotu, platiteľ DPH, prijal na seba „preddavkovú“ DPH na odpočet.

Po odoslaní šrotu má kupujúci povinnosť vrátiť túto daň, na čo vykoná príslušné záznamy v predajnej knihe, pričom v stĺpcoch uvedie tieto údaje:

…akceptuje odpočet „dopravnej“ DPH pre seba

Kupujúci ako platiteľ DPH využije odpočet DPH „dopravné“ (alebo „vstupné“). Do nákupnej knihy zapíše príslušné údaje na faktúre predávajúceho (č. 2 zo dňa 20.01.2018).

Suma DPH splatná do rozpočtu

Výška dane splatnej do rozpočtu daňovými agentmi uvedenými v odseku 8 čl. 161 Daňového poriadku Ruskej federácie, je určená na základe výsledkov každého zdaňovacieho obdobia ako celková výška dane vypočítaná v súlade s odsekom 3.1 čl. 166 daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k surovým kožám a šrotu, zvýšená o sumu dane obnovenej v súlade s odsekmi. 3 a 4 ods. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie a znížená o výšku daňových odpočtov stanovených v odsekoch 3, 5, 8, 12 a 13 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ ide o operácie vykonávané týmito daňovými agentmi, berúc do úvahy znaky definované v odseku 3 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 4.1 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výpočet výšky dane splatnej do rozpočtu teda vykonávajú daňoví agenti spoločne pre všetky tovary uvedené v odseku 8 čl. 161, predávali všetci daňovníci-predávajúci za uplynulé zdaňovacie obdobie.

Vráťme sa k podmienkam posudzovaného príkladu s predpokladom, že kupujúci v zdaňovacom období (1. štvrťrok) neuskutočnil žiadne ďalšie transakcie s experimentálnym tovarom.

Pripomeňme, že kupujúci vypočítal „zálohu“ (+ 18 rubľov) a „dopravné“ (+ 36 rubľov) DPH pre predávajúceho a prijal na odpočet „zálohovú“ DPH pre predávajúceho (– 18 rubľov).

Ako kupujúci (pre seba) si odpočítal „zálohovú“ DPH (– 18 rubľov), obnovil „zálohovú“ DPH (+ 18 rubľov) a odpočítal „dopravnú“ DPH (– 36 rubľov).

Čiže suma DPH, ktorú by mal kupujúci zaplatiť do rozpočtu ako daňový agent, bude 0 rubľov.

Ak kupujúci nie je platcom DPH

O niečo iná je situácia, ak kupujúci, daňový agent, nie je platiteľom DPH (uplatňuje osobitný daňový režim alebo je oslobodený od povinností platiteľa dane).

Vráťme sa k bodu 2 listu č. SD-4-3/480@, v ktorom Federálna daňová služba s odvolaním sa na odseky 3, 5, 8, 12 a 13 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie zdôraznil: sumy dane vypočítané daňovými agentmi uvedenými v odseku 8 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie, podliehajú zrážkam.

Výňatky z určených noriem uvádzame v tabuľke.

Z vyššie uvedených pravidiel vyplýva tento záver: odsek 12 (o odpočítaní „zálohovej“ DPH) a 13 (o odpočítaní DPH pri úprave zásielok) Čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie môžu uplatniť aj neplatiči DPH (na rozdiel od odsekov 3, 5 a 8, z ktorých jednoznačne vyplýva, že tieto normy sa týkajú len daňových poplatníkov ).

Vráťme sa k podmienkam posudzovaného príkladu len s tým rozdielom, že kupujúci šrotu nie je platcom DPH. Ako daňový agent vypočíta pre predávajúceho DPH „zálohu“ (+ 18 rubľov) a „dopravu“ (+ 36 rubľov).

Po dokončení prepravy šrotu si kupujúci uplatní nárok na odpočet DPH vypočítanej pre predávajúceho pri platbe vopred za budúcu dodávku (-18 rubľov). Toto právo daňovému agentovi, ktorý je neplatičom DPH, je priznané v ods. 2 odsek 12 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Kupujúci však nemá právo žiadať o odpočet DPH („preddavok“ a „doprava“).

Keďže nedošlo k odpočítaniu „preddavkovej“ dane, nevzniká povinnosť vrátiť daň.

V dôsledku toho bude mať takýto kupujúci – neplatič DPH – sumu 36 rubľov splatnú do rozpočtu.

V odseku 2 listu č. SD-4-3/480@ Federálna daňová služba vysvetlila: celková suma dane splatnej do rozpočtu daňovými agentmi uvedenými v odseku 8 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie, by sa malo odraziť v riadku 060. 2 priznania k DPH.

Ak je cena dopravy upravená

Prílohy k Listu Federálnej daňovej služby Ruska č. SD-4-3/480@ tiež demonštrujú prípad súvisiaci s úpravou zásielky predávajúcim. Vo všeobecnosti sa tu „akcie s DPH“ vykonávajú podobným spôsobom.

O zvýšenie nákladov na dopravu experimentálneho produktu, predávajúci vystaví opravnú faktúru (č. 3 z 25. januára 2018), v ktorej uvedie (v stĺpci 5) náklady po zmene (230 rubľov) bez DPH. V dokumente (stĺpec 7) bude zodpovedajúca poznámka - „DPH vypočítava daňový agent“.

Opravná faktúra bude zapísaná do predajnej knihy predávajúceho (KVO 34). V stĺpci 14 bude uvedená suma zvyšujúca zásielku bez DPH (podľa príkladu - 30 rubľov).

Kupujúci vypočíta daň pre predávajúceho (suma - 5,40 rubľov) v súvislosti so zvýšením nákladov na prepravu a vykoná príslušné záznamy v predajnej knihe s KVO 42. (Ako už bolo uvedené, stĺpce 13b, 14 a 17 bude použitý.)

Kupujúci ako platiteľ DPH má právo uplatniť si odpočet DPH v súvislosti so zvýšením prepravy. Do nákupnej knihy vykoná príslušné zápisy a uvedie KVO 42.

Stručne povedané, schéma „akruálneho odpočtu“ pre DPH, keď sa náklady na prepravu zvýšia od kupujúceho – daňového agenta – bude vyzerať takto.

Kedy zníženie nákladov na dopravu predávajúci vystaví opravnú faktúru (č. 4 zo dňa 30.1.2018) a zaeviduje ju v nákupnej knihe s KVO 34. V stĺpci 15, pozor, bude uvedený rozdiel v nákladoch podľa opravnej faktúry bez DPH (v príklad - 50 rubľov).

Kupujúci vykoná zápisy na zadanej opravnej faktúre do predajnej knihy s KVO 44, aby obnovil sumu dane predtým prijatú na odpočet pri kúpe experimentálneho produktu z dôvodu zníženia jeho hodnoty.

Pozreli sme sa na konkrétny príklad výpočtu DPH daňovým agentom pri nákupe experimentálneho produktu. Základom bol list Federálnej daňovej služby Ruska č. SD-4-3/480@. (Mimochodom, tu je príklad vyplnenia denníka faktúr sprostredkovateľmi predávajúcimi alebo nakupujúcimi experimentálny produkt.)

Treba však povedať, že nie všetky otázky boli zodpovedané. Veríme, že kompetentné orgány poskytnú nové objasnenia. Tak držte palce!

V tomto článku si povieme, kto je daňovým agentom pre DPH pri nákupe (prijímaní) šrotu a odpadu z neželezných kovov, keďže práve tento produkt je na trhu najžiadanejší. Pokiaľ ide o nákup surových zvieracích koží, všetko nasledujúce sa vzťahuje aj na transakcie s týmto produktom.

Od 1. januára 2018 je o jedno zvýhodnenie DPH menej - p.p. 25, odsek 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie o výhodách DPH pri predaji šrotu a neželezných kovov stratil platnosť. (federálny zákon č. 335-FZ zo dňa 27. novembra 2017). Zároveň v čl. 161 Daňového poriadku Ruskej federácie zaviedol nový odsek 8, ktorým sa ustanovila nová kategória daňových agentov pre DPH - nákupcovia (príjemcovia) surových zvieracích koží a šrotu a odpadu zo železných a neželezných kovov, druhotného hliníka a jeho zliatin.

Takže od 01.01.2018 pripadá výpočet a odvod DPH z predaja šrotu a neželezných odpadov na kupujúceho, ktorý bude daňovým agentom.

Daňoví agenti sú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí nakupujú šrot od organizácií a jednotliví podnikatelia, ktorí sú platcami DPH. Ak sa šrot nakúpi od predajcu, ktorý je oslobodený od DPH (napríklad uplatňuje zjednodušený daňový systém alebo využíva právo na oslobodenie od DPH na základe článku 145 daňového poriadku Ruskej federácie), potom kupujúci nemá povinnosť vypočítať a zaplatiť do rozpočtu sumu DPH z ceny nakúpeného šrotu.

Dôležité: fyzické osoby, ktoré nie sú samostatnými podnikateľmi (ďalej len jednotliví podnikatelia), nie sú pri nákupe šrotu uznané za daňových agentov pre DPH. Preto pri predaji šrotu fyzickým osobám, ktoré nie sú fyzickými osobami, predávajúci, ktorí sú platiteľmi DPH, vypočítavajú a platia výšku dane z predaja šrotu samostatne, teda rovnakým spôsobom.

Postup pri výpočte DPH a príprave prvotných dokladov predajcov šrotu závisí od toho, či je predávajúci platcom DPH a kto je kupujúcim.

Predajca šrotu je platcom DPH

Ak je kupujúcim fyzická osoba, ktorá nie je registrovaná ako fyzická osoba, predávajúci vystaví faktúru, v ktorej okrem ceny tovaru (bez DPH) v sadzbe DPH 18% uvedie aj kupujúcemu so zodpovedajúcou výškou dane. Táto faktúra podlieha evidencii v predajnej knihe v súlade so všeobecne stanoveným postupom. Pri predaji šrotu a farebných kovov fyzickým osobám, ktoré nie sú fyzickými osobami podnikajúcimi, sa teda nezmenil postup pri výpočte DPH, jej odvode do rozpočtu a vyhotovovaní faktúr.

Dôležité: Pri predaji šrotu fyzickej osobe, ktorá nie je samostatným podnikateľom, môže predávajúci na OSNO použiť pravidlo uvedené v ods. 1 ods. 3 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý umožňuje nevyhotoviť faktúru pri preprave tovaru, prác, služieb neplatcom DPH. K tomu stačí v uzatvorenej kúpno-predajnej zmluve uviesť podmienku nevystavenia faktúry.

Ak je kupujúcim organizácia alebo individuálny podnikateľ, potom bez ohľadu na daňový systém, ktorý kupujúci používajú, predávajúci v zmluve o kúpe a predaji šrotu uvádza cenu tovaru, ktorá nezahŕňa DPH, ale neuvádza daň. sadzba a množstvo. V zmluve by mala byť uvedená aj podmienka, že kupujúci ako daňový agent má povinnosť vypočítať a odviesť DPH do rozpočtu.

V dodacom liste predávajúci vyplní kolónky v tomto poradí:

• „Suma bez DPH“ - cena šrotu bez DPH podľa zmluvy,
• „Sadzba DPH“ - je uvedený nápis „DPH vypočítava daňový agent“,
• „Suma DPH“ nie je vyplnená. V tomto stĺpci je umiestnená pomlčka,
• „Suma vrátane DPH“ nie je vyplnená. V tomto stĺpci je umiestnená pomlčka.

Predávajúci vyplní faktúru nasledovne:

• v stĺpci 5 „Náklady na tovar bez dane celkom“ sa uvádzajú náklady na šrot bez dane,
• v stĺpci 7 „Sadzba dane“ - uveďte nápis „DPH vypočítava daňový agent“,
• v stĺpci 8 „Suma dane predložená kupujúcemu“ sa uvádza pomlčka,
• v stĺpci 9 „Náklady na tovar s daňou celkom“ sa uvádza pomlčka.

Táto faktúra je zaevidovaná v predajnej knihe s kódom druhu transakcie „34“ a je zohľadnená v časti 9 daňového priznania k DPH.

Napriek tomu, že táto faktúra sa nebude podieľať na výpočte konečného priznania k DPH, záznam v oddiele 9 o tejto faktúre umožní daňovým úradom kontrolu konania odberateľa šrotu - veď to bude on, kto bude musieť zaplatiť DPH z transakcie za predaj šrotu predávajúcim.

Faktúry za predaj šrotu a neželezných kovov sa vyhotovujú v predpísanej forme s pomlčkami v stĺpcoch 13b a 17 (pre elektronické faktúry - číslo „0“) Neexistujú žiadne špeciálne formuláre faktúr za transakcie šrotu.

Účtovné zápisy pri predaji šrotu u predajcu, ktorý je platiteľom DPH, môžu byť nasledovné:

Príklad 1: bola uzavretá zmluva s kupujúcim, právnickou osobou, na predaj šrotu v hodnote 1000 rubľov bez DPH. V zmluve sa uvádza, že kupujúci ako daňový agent samostatne vypočítava a odvádza DPH do rozpočtu.

Pri predaji tovaru predávajúci vystavil kupujúcemu dodací list a faktúru, v ktorej nie je uvedená výška DPH, ale je nalepená pečiatka „DPH vypočíta daňový agent“.

Náklady na predaný šrot boli 700 rubľov.

Dt 62 Kt 90,1 - 1 000 rub. - odráža sa predaj šrotu

Dt 90,2 Kt 41 - 700 rub. - náklady na predaný šrot boli odpísané

Dt 51 Kt 62 — 1000 rub. - bola prijatá platba od kupujúceho.

Predajca šrotu nie je platcom DPH

V tomto prípade nezáleží na tom, komu sa šrot predáva: organizáciám alebo individuálnym podnikateľom, ktorí sú platcami DPH alebo sú oslobodení od platenia tejto dane, ako aj fyzickým osobám, ktoré nie sú registrovanými fyzickými osobami. Pri uzatváraní kúpno-predajnej zmluvy musia takíto predajcovia uviesť, že tovar sa predáva bez DPH a uviesť v zmluve základ pre absenciu DPH. Napríklad z dôvodu, že predávajúci používa zjednodušený daňový systém. V nákladnom liste sa do stĺpcov „Sadzba DPH“ a „Výška DPH“ uvedie pomlčka. Neplatiči DPH nie sú povinní vystavovať faktúry, s výnimkou organizácií a fyzických osôb podnikateľov, ktorí si uplatňujú právo na oslobodenie od DPH na základe čl. 145 Daňového poriadku Ruskej federácie. Títo predajcovia musia vystaviť faktúru s označením „Bez dane (DPH)“ alebo „Bez DPH“.

Dôležité: Ak predajca šrotu, ktorý je platiteľom DPH, uvedie v zmluve, dodacom liste a faktúre, že tovar je predávaný „Bez dane (DPH)“ alebo „Bez DPH“, potom kupujúci šrotu nebude musieť platiť DPH ako daň. agent. V takejto situácii nesie zodpovednosť za výpočet a zaplatenie DPH do rozpočtu namiesto daňového agenta predávajúci, ktorý nesprávne vypracoval zmluvu a prepravné dokumenty (odsek 7, odsek 8, článok 161 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Postup výpočtu a platenia DPH daňovými agentmi – odberateľmi šrotu

Pri prijatí faktúry od predajcu šrotu s poznámkou „DPH vypočíta daňový agent“ musí kupujúci k cene tovaru pripočítať DPH vo výške 18 % a prijatú sumu pripočítať k nákladom na šrot uvedený predávajúcim. Toto bude základ dane pre účely výpočtu DPH. Výslednú hodnotu je potrebné vynásobiť predpokladanou sadzbou DPH 18/118 %. Takto vypočítaná výška DPH podlieha odvodu do rozpočtu.

Faktúru predávajúceho zaznamená kupujúci do knihy predaja s kódom typu transakcie „42“

Daňoví agenti - platitelia DPH majú právo odpočítať sumu dane, ktorú vypočítali ako daňový agent pri nákupe šrotu (články 3, 5, 8, 12 a 13 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). K tomu je potrebné zaevidovať faktúru predajcu v nákupnej knihe s kódom druhu transakcie „42“.

Nárok na odpočítanie DPH vzniká daňovému agentovi, ak sú splnené nasledujúce podmienky (bod 2 Listu Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo 16. januára 2018 č. SD-4-3/480@):

• nakúpený šrot bol použitý pri transakciách podliehajúcich DPH,
• nakúpený šrot sa zaúčtuje v účtovníctve,
• DPH bola vypočítaná na platbu v súlade s bodom 3.1 čl. 166 daňového poriadku Ruskej federácie a odráža sa v priznaní DPH.

Daňoví agenti - neplatiči DPH nemajú právo na odpočet DPH zaplatenej do rozpočtu ako daňový agent. Takíto kupujúci evidujú aj faktúry prijaté od predajcov v predajnej knihe s kódom druhu transakcie „42“ a suma dane sa zohľadňuje v cene nakúpeného šrotu.

Neexistuje žiadny konkrétny termín na zaplatenie súm DPH vypočítaných daňovými agentmi pri nákupe šrotu do rozpočtu. Daň sa platí na základe daňového priznania k DPH v rovnakých splátkach najneskôr do 25. dňa každého z troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Účtovné záznamy pri nákupe šrotu od predajcu pomocou OSNO môžu byť nasledovné:

Príklad 2: V zmluve sú náklady na šrot bez DPH uvedené na 1 000 rubľov. Predávajúci vystavil faktúru s uvedením ceny šrotu bez DPH a pečiatkou „DPH vypočítava daňový agent“. Kupujúci šrotu je platcom DPH.

Dt 19 Kt 68 - 180 rub. - DPH bola vypočítaná ako daňový agent ((1 000 RUB + (1 000 RUB*18 %)/ 118/18 %)

Dt 68 Kt 51 -180 rub. - suma DPH sa prevedie do rozpočtu

Dt 68 Kt 19 - 180 rub. - suma DPH zaplatená pri nákupe šrotu ako daňový agent sa uplatňuje na odpočítanie dane.

Príklad 3: v zmluve sú náklady na šrot bez DPH uvedené na 1 000 rubľov. Predávajúci vystavil faktúru s uvedením ceny šrotu bez DPH a pečiatkou „DPH vypočítava daňový agent“. Kupujúci šrotu nie je platcom DPH.

Dt 10 (41) Kt 60 - 1000 rub. - odrážal nákup šrotu od dodávateľa

Dt 10 (41) Kt 68 — 180 rub. - DPH bola vypočítaná ako daňový agent, ktorý sa zohľadnil v nákladoch na zakúpený šrot ((1 000 rubľov + (1 000 rubľov * 18 %) / 118/18 %)

Dt 60 Kt 51 - 1 000 rub. - platba je prevedená na dodávateľa

Dt 68 Kt 51 — 180 rub. - výška DPH odvedenej do rozpočtu

A napokon, keďže od 01.01.2018 sa predaj šrotu stal operáciou zdaniteľnou DPH, kupujúci a predávajúci šrotu už nemusia viesť oddelenú evidenciu DPH na „vstupe“, keďže takúto povinnosť majú platitelia zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia.

Absolvujte školenie v súlade s profesionálnym štandardom „účtovník“ a získajteDiplom odbornej rekvalifikácie 272 akademických hodín
Dobre

Od 1. januára 2018 pp. 25 odsek 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie stratil platnosť. To znamená, že predaj šrotu, odpadu zo železných a neželezných kovov už nepodlieha oslobodeniu od dane z pridanej hodnoty. Zmeny súvisia s nadobudnutím účinnosti federálneho zákona č. 335-FZ z 27. novembra 2017.

Čo je podstatou zmien

Pri nákupe šrotu a odpadu zo železných/neželezných kovov sa kupujúci stáva daňovým agentom pre DPH. Nezáleží na tom, či je platiteľom tejto dane alebo nie. Zodpovednosť za výpočet a zaplatenie DPH je teraz na ňom. Zmeny v legislatíve sa nevzťahujú na fyzické osoby, ktoré nemajú registráciu vo Federálnej daňovej službe ako individuálni podnikatelia.

Ako sa môže kupujúci vyhnúť plateniu DPH?

Od roku 2018 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie sa doplní o nový ôsmy odsek, podľa ktorého sa rozšíri zoznam daňových agentov.
Odberatelia kovového šrotu sa môžu ako daňoví agenti vyhnúť plateniu DPH za predpokladu, že ho nakúpia od neplatičov DPH alebo osôb oslobodených od platenia dane, keďže podľa článku 8 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie povinnosť daňového agenta vzniká iba vo vzťahu k platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Príklad 1
Jednotlivec predáva kovový šrot na recyklačnom zbernom mieste. Kupujúci neplatí DPH ako daňový agent, keďže fyzická osoba nie je platcom DPH.

Príklad 2
Individuálny podnikateľ predáva kovový šrot spoločnosti pomocou zjednodušeného daňového systému. Kupujúci neúčtuje ani neodvádza DPH do rozpočtu.

DPH od kupujúceho

Základ dane pre výpočet výšky dane sa určí na základe kúpnej ceny tovaru, teda na základe zmluvnej hodnoty vrátane dane. V súlade s odsekom 4 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie sa na základ dane, ktorý zahŕňa DPH, vzťahuje sadzba 18/118. To znamená, že ak sú náklady na produkt 118 rubľov, 18 rubľov. - toto je DPH.

Ak v zmluve dodávateľ uviedol náklady 100 000 rubľov. (bez DPH), potom sa základ dane bude rovnať 118 000 rubľov vrátane DPH, čo je 18 000 rubľov.

Daňový agent zrazí daň z pridanej hodnoty z prostriedkov prevedených dodávateľovi na budúce dodávky, aj keď ide o preddavok.

Pre daňových agentov sa moment určenia základu dane uskutoční v jednom z najskorších dátumov:

• Detail zásielky
• deň platby/čiastočnej platby

V súčasnosti je postup výpočtu DPH pre daňových agentov uvedený v odseku 8 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie, nie je zakotvená v daňovom poriadku Ruskej federácie. V tomto smere možno len predpokladať, že bude identický s postupom stanoveným pre daňových agentov uvedeným v odseku 5 čl. 161 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak je teda momentom určenia základu dane pre daňového agenta deň úhrady/čiastkovej úhrady za nadchádzajúce dodávky, tak dňom odoslania na úhradu/čiastkovej úhrady nastáva aj okamih zistenia základu dane.

Pozrime sa na príklad.

Daňový agent poukáže preddavok dodávateľovi kovového šrotu a vyúčtuje DPHna výšku preddavku. V deň odoslania daňový agent prepočíta DPH, ale tentoraz z nákladov na odoslaný šrot. DPH pri platbe vopred je odpočítateľná.

Pri absencii preddavku nastáva okamih určenia základu dane pre DPH až dňom odoslania.

Ak kupujúci použije kov na činnosť podliehajúcu DPH, potom si daň zaplatenú ako daňový agent môže uplatniť ako odpočet. Ak sa zmení cena alebo množstvo vykupovaného kovového odpadu, výška DPH podlieha úprave.

Výšku splatnej DPH určuje daňový agent na základe výsledkov každého zdaňovacieho obdobia.
Daňový agent je povinný podať daňové priznanie v mieste svojej registrácie najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Termíny na podanie daňových priznaní daňovými agentmi v roku 2018

DPH od predávajúceho

Predaj šrotu, odpadu zo železných a neželezných kovov pred inováciami bol oslobodený od DPH na základe paragrafov. 25 ods. 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie za predpokladu, že predávajúci má licenciu a predaj sa uskutočňuje na území Ruskej federácie.

Ak je predajca kovového šrotu neplatičom DPH alebo je od platenia tejto dane oslobodený, tak to treba uviesť v kúpno-predajnej zmluve. Cena kovového odpadu je označená značkou „Bez dane (DPH)“. Primárna dokumentácia by to mala tiež duplikovať.

Predajca kovového šrotu musí vystavovať faktúry. Ako je uvedené vyššie, nie je potrebné prideľovať DPH, ale mali by ste dať pečiatku „DPH vypočítava daňový agent“.

Ukážka vyplnenia faktúry
Právne predpisy Ruskej federácie stanovujú štyri prípady, keď predajca kovového šrotu bude účtovať a platiť DPH.

Po prvé, ak oklamal kupujúceho (uvedený v primárnych dokumentoch a dohode, že neexistovala DPH, pričom na to neboli žiadne dôvody). V tomto prípade je to predávajúci, kto musí zaplatiť do rozpočtu (odsek 7, odsek 8, článok 161, odsek 3.1, článok 166 daňového poriadku Ruskej federácie v znení platnom od 1. januára 2018).

Po druhé, pri predaji šrotu fyzickým osobám.

Po tretie, pri predaji šrotu na vývoz.

Po štvrté, ak predávajúci stratil právo na uplatnenie osobitného daňového režimu alebo oslobodenia od DPH.

Na vaše otázky odpovedá Elvira Mityukova, Ph.D., managing partner audítorskej spoločnosti Academy of Successful Business LLC, certifikovaný audítor.