Fémhulladék értékesítése

A leírt tárgyi eszközök leszerelése során keletkezett fémhulladékot szakszervezetbe kell szállítani. Az intézmények részesülhetnek-e forrásból a megvalósításból? Hogyan jeleníthető meg ez a tranzakció a könyvelésben? Áfa-köteles a fémhulladék értékesítése? Kell-e figyelembe venni a fémhulladék értékesítéséből származó bevételt az adóalap meghatározásakor? Ezekre és más kérdésekre választ talál ebben a cikkben.

Általános rendelkezések

Az intézményben létrehozott vagyontárgyak átvételére és selejtezésére állandó megbízás dönt a tárgyi eszköz fizikai vagy erkölcsi elhasználódás miatti leírásáról, és a tárgyi eszköz leírásáról jegyzőkönyvet készít. befektetett eszközök (kivéve gépjárművek) (f. 0306003), törvény a gépjárművek leírásáról ( f. 0306004).

A szövetségi tulajdonban lévő ingó és ingatlan vagyon leírását az Orosz Föderáció kormányának 2010. október 14-i 834. számú rendelete (a továbbiakban: 834. számú rendelet) által jóváhagyott szabályzat szabályozza.

A paragrafusok szerint. A 834. számú rendelet „d”, „e” szakasza, a szövetségi kormányzati intézményeknek össze kell hangolniuk az ingatlanok és ingóságok leírását azokkal a szövetségi kormányzati szervekkel (szövetségi kormányzati szervek), amelyek joghatósága alá tartoznak.

A szövetségi költségvetési és autonóm intézmények függetlenséget kapnak a leírásokkal kapcsolatos döntések meghozatalában (kivéve a különösen értékes ingó vagyontárgyakat (a továbbiakban: VTsDI), amelyeket operatív irányítási joggal ruháztak át, vagy amelyeket pénzeszközök terhére szereztek meg). az alapító által ilyen ingatlan megszerzésére elkülönített) (834. sz. előírás „g” pont 4. pont).

Ezenkívül a szövetségi költségvetési és autonóm intézményeknek jogukban áll önálló döntést hozni az OCDI leírásáról, amely az operatív irányítási jogkörébe tartozik, és amelyet a bevételtermelő tevékenységekből származó pénzeszközökből szereztek ("k" pont, 4. bekezdés). 834. számú rendelete).

Mindazonáltal az alapító által az operatív irányítási joggal rendelkező szövetségi költségvetési és autonóm intézményekhez rendelt vagy általuk megszerzett ingatlanok (beleértve a befejezetlen építési tárgyakat is) és az OCDI leírását az alapító által a beszerzésre elkülönített pénzeszközök terhére. Az ilyen vagyontárgyak tekintetében ezeket az intézményeket össze kell hangolni az alapító funkcióit és hatáskörét gyakorló szövetségi kormányzati szervekkel (szövetségi állami szervek) (a 834. számú rendelet „h”, „i” pontja, 4. bekezdés).

A 834. számú rendelet keretében a Kulturális Minisztérium 2011. október 3-án kiadta a 957. számú rendeletet, amely jóváhagyta az Orosz Föderáció Kulturális Minisztériumának a különösen értékes ingóságok leírására vonatkozó határozatainak jóváhagyására vonatkozó eljárást. , valamint az Orosz Föderáció Kulturális Minisztériumának alárendelt szervezetekhez rendelt szövetségi ingatlanok (beleértve a befejezetlen építkezéseket is) gazdasági jogok lebonyolítása vagy operatív irányítása alapján.

A Kulturális Minisztérium alárendeltségébe tartozó, gazdaságirányítási vagy működési joggal rendelkező szervezetekhez rendelt szövetségi vagyon leírására vonatkozó döntés meghozatalához szükséges dokumentumok listája, ideértve az ingatlanokat (beleértve a befejezetlen építési tárgyakat is) és a különösen értékes ingóságokat. kezelése, az Orosz Föderáció Kulturális Minisztériumának 2011. október 3-i 956. számú rendelete hagyta jóvá.

Ennek eredményeként a bizottság által kidolgozott leírási okmányt az intézmény hagyja jóvá önállóan, vagy azzal a szövetségi kormányzati szervvel (szövetségi kormányzati szervvel) kötött megállapodást követően, amelynek joghatósága alá tartozik.

Az ingatlan leírásának jóváhagyására és a cselekmény jóváhagyására vonatkozó eljárás befejezése után az bontás tárgyát képezi.

Könyvelés

A bontási munkák befejezésekor a tárgyi eszközök (kivéve gépjárművek) leírásáról szóló törvény (f. 0306003), a gépjárművek leírásáról szóló törvény (f. 0306004) alapján a tárgy le van írva a könyvelési nyilvántartásokból.

Ezt a műveletet a könyvelésben a következő számlák megfeleltetése tükrözi:

A leírt vagyontárgyak bontása során keletkezett fémhulladék aktiválás tárgyát képezi. Ugyanakkor a tényleges értékét a könyvelésre történő átvétel napján érvényes aktuális piaci értéke, valamint az intézmény által a kézbesítésért kifizetett összegek alapján állapítják meg (157n. számú utasítás 106. pont).

A fémhulladék könyvelésre történő átvétele a következő bejegyzésben jelenik meg:

A keletkező fémhulladékot ezt követően egy erre szakosodott szervezetnek értékesítik.

A fémhulladék értékesítése az egyik bevételtermelő tevékenység. Ezenkívül a kormányzati intézmények is végezhetnek ilyen tevékenységeket, ha ezt a jogot alapító okirataik rendelkeznek (Az Orosz Föderáció költségvetési kódexének 161. cikke).

A költségvetési és autonóm intézmények csak abban az esetben jogosultak más jellegű tevékenység végzésére, amennyiben ez azon célok elérését szolgálja, amelyek érdekében létrehozták, és megfelel ezeknek a céloknak, feltéve, hogy ezt a tevékenységet az alapító okiratukban (alapszabályaikban) feltüntetik (4. pont). 7-FZ szövetségi törvény 9.2 cikkelyének 7. cikkelye, 4. cikkének 174-FZ).

Az ilyen tevékenységekből kapott pénzeszközöket azonban különböző módokon kezelik:

a kormányzati intézmények kötelesek ezeket a pénzeszközöket az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének megfelelő költségvetésébe küldeni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke); a költségvetési és autonóm intézményeknek jogukban áll önállóan rendelkezni velük (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 298. cikkének 3. pontja, a 174-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 8. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele Föderáció 2012. április 16-án kelt 02-04-10/1305 szám).

Eladáskor a fémhulladék bekerülési értéke a készletek leírása alapján kerül leírásra (f. 0504230). Ez a művelet a következőképpen jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban:

A számvitelben a fémhulladék értékesítéséből származó bevétel elhatárolása a következő elszámolási megfelelést követi:

Az önálló intézmény a használhatatlanná vált berendezést (egyéb ingó vagyontárgyat) az előírt módon elkészített okirat alapján írja le. A berendezések beszerzése bevételtermelő tevékenységből származó forrásból történt. A berendezés ára 58 000 rubel. az értékcsökkenést 100%-ban számítják fel.

A berendezés szétszerelése során kapott fémhulladékot piaci áron, 20 000 rubel értékben vették könyvelésre. (az adatok feltételesek), amelyet aztán egy harmadik fél valósított meg. Az ebből a műveletből származó bevétel 24 000 rubelt tett ki. A pénzeszközöket az intézmény OFK-nál nyitott személyes számlájára utalták.

A számvitelben ezek a tranzakciók a következő számlák megfeleltetésében jelennek meg:

			Összeg, dörzsölje.
Az elhatárolt értékcsökkenés összege leírásra kerül	2 104 34 000	2 101 34 000
	2 105 36 000	2 401 10 172
	2 205 74 000	2 401 10 172
Leírt fémhulladék érték	2 401 10 172	2 105 36 000

Egy állami intézmény költségvetési elszámolásánál a fémhulladék értékesítési működésének tükrözésekor néhány jellemzőt figyelembe kell venni.

Tehát, amikor egy szakosodott szervezet áthelyezi azt a költségvetési bevételi számlákra, a fémhulladék értékesítésére vonatkozó műveletek költségvetési könyvelésben való megjelenítésének eljárása attól függ, hogy a kormányhivatal a költségvetési bevételek kezelője-e.

A következő fiókok használatosak:

1 303 05 000 „Költségvetési egyéb kifizetésekre vonatkozó számítások”. Ez a számla akkor érvényes, ha az intézmény nem kezeli a fémhulladék értékesítéséből származó bevételt; 1 210 02 440 „Elszámolások a pénzügyi hatósággal a költségvetésbe a készletek selejtezéséből származó bevételekről.” Ezt a számlát az az intézmény fogja alkalmazni, amely a vonatkozó költségvetési bevételeket kezeli.

A kormányhivatal értékesítette a berendezés bontásából nyert fémhulladékot. Ebből a műveletből származó bevétel 18 000 rubelt tett ki. A fémhulladék piaci értéke 17 000 rubel volt. A pénzeszközöket a szervezet a költségvetés bevételeibe utalta át. Az intézmény a költségvetésbe történő kifizetések felhalmozására és elszámolására külön jogkört gyakorló bevételi ügyintéző.

A kormányzati intézmény költségvetési elszámolásában ehhez a művelethez a következő tételek társulnak:

			Összeg, dörzsölje.
A fémhulladék piaci értéken aktiválásra került	1 105 36 340	1 401 10 172
Fémhulladék értékesítéséből származó felhalmozott bevétel	1 205 74 560	1 401 10 172
Leírt fémhulladék érték	1 401 10 172	1 105 36 440
Felhalmozott adósság a fémhulladék értékesítéséből származó pénzeszközök költségvetésbe történő átvezetése miatt	1 304 04 440	1 303 05 730
A fémhulladék beszállításából a költségvetési bevételbe beérkező pénzeszközöket a költségvetési pénztárbizonylat-kezelő megfelelő jelzéseivel (f. 0504805) tükrözik.	1 303 05 830	1 205 74 660

Használjuk a 2. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy az intézmény a fémhulladék értékesítéséből származó bevétel kezelője.

Ebben az esetben egy kormányzati intézmény költségvetési elszámolásában ez a művelet a következőképpen jelenik meg:

			Összeg, dörzsölje.
A fémhulladék piaci értéken aktiválásra került	1 105 36 340	1 401 10 172
Fémhulladék értékesítéséből származó felhalmozott bevétel	1 205 74 560	1 401 10 172
Leírt fémhulladék érték	1 401 10 172	1 105 36 440
Megjelenik a fémhulladék szállításától a költségvetési bevételig befolyt pénzeszközök	1 210 02 440	1 205 74 660

Adózás

ÁFA. bekezdéseiben foglaltak alapján. 25. cikk 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében a vas- és színesfémhulladékok és -hulladékok értékesítése mentes az adó alól.

Ebben az esetben az Art. (6) bekezdésében foglaltakat kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. §-a, amely szerint a fémhulladék és színesfém-hulladék értékesítésére irányuló műveletek nem tartoznak az áfa alá (mentesek az adó alól), ha az e műveleteket végző adóalanyok megfelelő engedéllyel rendelkeznek az engedélyezett tevékenységek végzésére. az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően. Hasonló véleményt fogalmazott meg a Pénzügyminisztérium 2013. július 17-én kelt 03-03-05/27903 számú levelében.

Bekezdések alapján. 34. cikk 1. cikk A 2011. május 4-i 99-FZ „Bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről” szóló szövetségi törvény 12. cikke értelmében a vasfémek és színesfémek beszerzésével, tárolásával, feldolgozásával és értékesítésével kapcsolatos tevékenységek engedélyezettek.

A fémhulladékok és színesfémek beszerzésével, tárolásával, feldolgozásával és értékesítésével kapcsolatos tevékenységek engedélyezését az Orosz Föderáció kormányának 2012. december 12-i 1287. számú rendelete szabályozza.

Jelen dokumentum (1) bekezdése kimondja, hogy a meghatározott tevékenységek engedélyezési eljárása a vas- és színesfémhulladék beszerzésével, tárolásával, feldolgozásával és értékesítésével foglalkozó intézményekre vonatkozik, kivéve a vas- és színesfémhulladék értékesítését. jogi személyek által saját termelésük során előállított fémek.

Az 1998. június 24-i 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény (a továbbiakban: 89-FZ szövetségi törvény) értelmében a „színes és vasfémek törmeléke és hulladéka” fogalom. ” alatt azokat kell érteni, amelyek használhatatlanná váltak vagy elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat:

színes- és vasfémekből és ötvözeteikből készült termékek; színes- és vasfémekből és ötvözeteikből készült termékek előállítása során keletkezik; javíthatatlan hibák, amelyek e termékek gyártása során merültek fel.

A 89-FZ szövetségi törvény rendelkezései lehetővé teszik a „jogi személyek által saját termelésük során keletkezett hulladék” fogalmának tágabb értelmezését.

Ezért arra a következtetésre juthatunk, hogy a saját gyártás során keletkezett vas- és színesfémhulladékok és -hulladékok értékesítése az Orosz Föderáció jogszabályai szerint nem engedélyezett tevékenység, és mentes az áfa alól, függetlenül attól, hogy az adózó engedéllyel rendelkezik fémhulladék beszerzésére, feldolgozására és értékesítésére.

E következtetés alátámasztására hivatkozhatunk a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. október 22-i A08-764/2009-16-20 számú határozatában bemutatott határozatára. Kimondja, hogy a kedvezményes adózási engedély megléte feltétel azokban az esetekben, amikor a tevékenység a hatályos jogszabályok szerint kötelező engedélyezéshez kötött. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy az engedély hiánya nem akadályozza meg az adómentesség gyakorlását az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek tekintetében a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a, ha ezeknek a műveleteknek a végrehajtásához nincs szükség engedélyre.

Jövedelemadó. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke felsorolja azokat a jövedelmeket, amelyeket nem vesznek figyelembe a társasági adó alapjának meghatározásakor. A fémhulladék értékesítésével kapcsolatos műveletek azonban nem szerepelnek ebben a listában.

Ezért az intézményeknek a fémhulladék értékesítéséből származó bevételt kell figyelembe venniük a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.

Ezenkívül a leírt tárgyi eszközök leszerelése során nyert anyagok (beleértve a fémhulladékot is) költségét a nem működési bevételben veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 13. szakasza). Ugyanakkor a paragrafusok szerint. 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke értelmében az intézménynek joga van a fémhulladék értékesítéséből származó bevételt a nem működési bevételnél figyelembe vett költséggel csökkenteni.

Így a fémhulladék értékesítéséből származó bevétel csökkenthető annak piaci értékével, amely korábban a berendezések leírásakor a nem működési bevételek között szerepelt.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. december 28-án kelt 42-7.4-05/8.0-748. sz. levele ismerteti az állami intézmények által a jövedelemadó fizetési kötelezettségének teljesítését. Kimondja, hogy a jövedelemadó fizetésére vonatkozó költségvetési kötelezettségek teljesítése a megállapított költségvetési kötelezettségek keretein belül történik. Ebben az esetben a költségvetési kötelezettségek a megfelelő évben teljesítendő kiadási kötelezettségek. A levél tartalmazza a következő számviteli levelezést is, amelyeknek a költségvetési számvitelben a jövedelemadó kiszámítását és a megfelelő költségvetésbe történő átutalását kell kísérniük:

A jövedelemadó összegének kiszámítása	1 401 20 290	1 303 03 730
A jövedelemadó-fizetési költségvetési kötelezettségek korlátainak megállapítása	1 501 15 290	1 501 13 290
Jövedelemadó fizetési költségvetési kötelezettség elfogadása	1 501 13 290	1 502 11 290
Pénzbeli jövedelemadó fizetési kötelezettség elfogadása	1 502 11 290	1 502 12 290
A jövedelemadó összegének átutalása a költségvetésbe	1 303 03 830	1 304 05 290

A Számlaterv használatára vonatkozó utasítás a hatóságok (állami szervek), önkormányzatok, állami költségvetésen kívüli alapok kezelő szervei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények részére, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jén kelt, 157n sz.

2018 óta a vas- és színesfémek, másodlagos alumínium és ötvözetei, valamint a nyers állatbőrök és -hulladékok értékesítésére irányuló műveletek áfakötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 8. szakasza). . Ez azt jelenti, hogy a vas- és színesfémhulladék értékesítése már nem szerepel az áfamentes ügyletek listáján, ahogy korábban is történt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkelyének 2. pontja, 149. cikk, mivel módosított, 2018.01.01-ig érvényes).

Ugyanakkor nem minden ócskavas vagy a fent említett „áru” értékesítése esetén kell az eladónak áfát fizetnie. Mivel ha a vevő egy szervezet (IP), akkor a szervezet (IP) mint adóügynök lesz az, aki felelős az adó összegének kiszámításáért és a költségvetésbe történő befizetéséért (az adótörvénykönyv 166. cikkének 3.1. pontja). az Orosz Föderáció).

A vevőnek viszont 18%-os áfát kell felszámítania, és azt az értékesítési könyvben fel kell tüntetnie anélkül, hogy számlát állítana ki magának (ahogy más helyzetekben az adóügynökök teszik). Ezt követően a vevő természetesen levonhatja ezt az áfát, ha az általános adózási rendet alkalmazza. A különleges rendszerben vevőnek pedig a selejtköltség után is áfát kell számolnia, de a meghatározott összegű adót nem tudja levonni. Ennek eredményeként a vevőnek teljes egészében be kell fizetnie a költségvetésbe, és magát a törmeléket a hozzáadottérték-adóval együtt kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. szakasza, 2. szakasz, 170. cikk).

Az 1C fejlesztőcsapata végrehajtotta ezeket a jogi követelményeket a CORP 1C: Accounting 8-as verziójában. Az 1C:Accounting PROF és Basic verziók felhasználóinak a következő módszert szeretnénk ajánlani a selejt beszerzésére.

2018 májusában a Confetprom LLC szervezet 500 000 rubel értékben vásárolt színesfémhulladékot. (ÁFA nélkül). A beszállító TsvetMet LLC számlát bocsátott ki „az áfát a vevő számítja ki”. Mindkét szervezet közös adózási rendszert alkalmaz, és áfafizető.

A fémhulladék átvételét a programban a „Nyugta (törvény, számla)” bizonylattal jelenítjük meg „Áru (számla)” művelettípussal (Beszerzések rovat – Vásárlások alpont).

Felhívjuk figyelmét, hogy az összegek az eladó elsődleges bizonylatából („Ár” és „Összeg” oszlop), az „ÁFA%” és „ÁFA” oszlopban pedig a 18-as adókulccsal felül számított áfa összegét tüntetik fel. % tükröződött.

A bizonylat feladása eredményeként könyvelések keletkeznek, amelyeket manuálisan kell módosítani a DT 19.03 KT 60.01 feladás DT 19.03 KT 76.NA - az adóügynökként (eladó részére) számított ÁFA összegének módosításával. a vásárolt fémhulladék költsége = 90 000,00 RUB. Ennek eredményeként a dokumentummozgások így fognak kinézni:

A bemutatott áfanyilvántartásba „Bejövő” mozgástípusú bejegyzés kerül. Ebben az esetben az „Érték típusa” oszlopot is módosítani kell az „Áruk (adóügynök)” érték kiválasztásával.

Eladónk, a „TsvetMet” LLC, amely ÁFA-alany, fémhulladék szállításakor köteles áfa nélküli számlát kiállítani, amelyen az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki” megjegyzéssel (az adótörvénykönyv 168. cikkének 5. pontja). az Orosz Föderáció). A beérkezett számla regisztrálásához írja be a bizonylat számát és dátumát a megfelelő mezőkbe, majd kattintson a „Regisztráció” gombra.

Ebben az esetben egy hiperhivatkozás jelenik meg a „Nyugta (törvény, számla)” dokumentum formájában, amellyel az automatikusan létrehozott „Számla érkezett” dokumentumra léphet. A „Számla beérkezett” bizonylat mezői a „Nyugta (számla)” bizonylat információi alapján automatikusan kitöltésre kerülnek. A vásárlási könyvben való helyes tükrözéshez ki kell választania egy értéket a listából a „Tranzakció kódja” mezőben 42 - Áruátvétel, Art. 8. pont. 161 NK.

A „Számla beérkezett” bizonylat feladása után a könyvelési nyilvántartásba DT 68,52 KT 19,03 kerül bejegyzésre - a fémhulladék 90 000,00 RUB vásárlásakor számított (önmagára) számított ÁFA összegére.

Látható, hogy ebben az esetben nincs szükség a bizonylatmozgások módosítására a program a „Nyugta (számla)” bizonylat adatai alapján helyesen generálta a tranzakciókat.

A „Számlanapló” nyilvántartásba bejegyzés történik az eladótól kapott fémhulladék számláról szükséges információk tárolására. A „művelettípus kódja” mező a 42-es értéket tartalmazza.

Az „ÁFA vásárlások” felhalmozási nyilvántartásba bejegyzések készülnek, amelyek a vásárlási könyvben rögzítik az eladótól a kiszállított fémhulladékról kapott számlát.

A „Költség” mozgástípusú bejegyzés az „ÁFA bemutatott” nyilvántartásba kerül. Ugyanakkor az „Érték típusa” oszlopban az „Áru (adóügynök)” érték, az „Esemény” oszlopban pedig a „Levonásra benyújtott áfa” érték szerepel.

A művelet befejezéséhez a szállított fémhulladék költsége után az eladót áfa terheli az Art. 3.1. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 166. §-a és a kapott számla értékesítési könyvbe történő bejegyzése alapján létre kell hozni egy „ÁFA-elhatárolás tükrözése” dokumentumot a „Beérkezett számla” dokumentum alapján.

A Fő lapon írja be a 42-es tranzakciótípus kódot, és jelölje be a következő négyzeteket:

V - Tranzakciók generálása;

V - Az elszámolási bizonylat használata számlaként.

A Termékek és szolgáltatások lapon írja be:

Az Érték típusa mezőben - Áruk (adóügynök)

Az ÁFA számla mezőben - 76NA

Az Esemény mezőben - A fizetéskor áfa halmozódik fel.

A bizonylat feladása után a Számvitel és adóelszámolás fülön módosítani kell a bejegyzéseket: DT 76.NA CT 68.52, az ábra szerint.

Az értékesítési ÁFA fül automatikusan kitöltésre kerül.

Ezzel lezárjuk a fémhulladék beszerzésével kapcsolatos akcióinkat a programban, és továbbléphetünk a Beszerzési könyv és az Értékesítési könyv elkészítésére.

A 2018. második negyedévi vásárlási könyvben az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ajánlásaival összhangban (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018. január 16-i levele, SD-4-3/480@) egy A bejegyzés a 2018. május 16-án kelt 51. számú fémhulladék-szállítási számlán – 590 000,00 RUB összegben – a szállításkor (saját részére) számított ÁFA összegek levonásakor jelenik meg. "42" tranzakciótípus kóddal.

Ezenkívül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ajánlásai szerint (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018. január 16-i levele, sz. SD-4-3/480@) a 2018. 2. negyedévi értékesítési könyv tükrözni fogja a 2018. május 16-án kelt, 51. számú fémhulladék-szállítási számla szerinti regisztrációs bejegyzés a szállítási áfa kiszámításáról (az eladó számára) - 590 000,00 RUB összegben. "42" tranzakciótípus kóddal.

2017. november 27-i szövetségi törvényNo. 335-FZ érvénytelenített paragrafusokat. 25. cikk 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a alapján a vas- és színesfém-hulladékok és -hulladékok értékesítése 2018.01.01-től ismét adóköteles forgalomba került. De az adót az adóügynökök - az áruk vásárlói - fizetik. (A kísérletben az idei évtől kezdődő áruk között szerepel a másodlagos alumínium és ötvözete, a nyers állatbőr is.)

Csak néhány helyzet teszi lehetővé a vevő számára, hogy elkerülje az áfa megfizetését a selejt vásárlásakor: először is, ha „fizikus”, aki nemegyéni vállalkozó(itt az áfát az eladó - az áfafizető - számítja ki). Másodszor, ha az eladó „különleges rendszer” vagy „osvobozhdenie” (erről értesíti a vevőt az „Adó nélkül (ÁFA)” dokumentumok speciális megjelölésével, vagy.

Az eladó a szóban forgó termék exportja során az áfával önállóan „ügyel”.(amelynek megvalósításanulla áfakulcs vonatkozik), valamint mikora dokumentumokban feltüntetett pontatlan adatok (hogy az értékesítés áfa nélkül történik), vagy az áfa-fizetési kötelezettség alóli mentesség vagy különleges adózási rend alkalmazásának jogának elvesztése esetén.

De hogyan kell az áfa bizonylatokat kitölteni adott helyzetben? Milyen tranzakciós kódokat kell beírni a vásárlási könyvbe és az értékesítési könyvbe? A Szövetségi Adószolgálat a 2018. január 16-án kelt SD-4-3/480@ levélben adta meg magyarázatát ezzel kapcsolatban.

A tranzakciótípus kódok új csoportjai

Annak érdekében, hogy a kísérleti termékek értékesítésére vonatkozó tranzakciók helyesen és egységesen jelenjenek meg a számlákon, az értékesítési könyvekben és a vásárlási könyvekben, a számlanaplóban és ennek megfelelően az áfa-bevallásban, a Szövetségi Adószolgálat példákat szolgáltatott e dokumentumok kitöltésére. Ezenkívül az ilyen műveletekhez két új tranzakciótípus-kódcsoportot (KVO) vezettek be:

az első („3X”) – az eladó eladási könyvében és vásárlási könyvében, valamint a közvetítő könyvelési naplójában való használatra;

a második („4X”) – az eladási könyvben és a vevő vásárlási könyvében való használatra.

Konkrét példával élve

Eladó a bemutatott diagram kísérleti termék bonyolultabbá válik, legalábbis egy ilyen termék vásárlója számára. Hiszen köteles az adóügynök szerepét betölteni, vagyis kiszámolni az „előleg” és a „szállítási” áfát. mögött eladó – ÁFA fizető. Ezenkívül a vevőnek joga lesz (az eladó számára) „előleg” áfát levonásként elfogadni.

Ugyanakkor a vevő önállóan eljárva ( a vevő számára ), levonja az „előleget” és a „szállítási” áfát, és visszaállítja az „előleg” áfát is.

A fentiek mind igazak arra az esetre, ha a vevő ÁFA-fizető.

E séma alapján, valamint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat SD-4-3/480@ számú levelének példáját figyelembe véve további beszélgetést folytatunk.

Eladó…

…„előleg” számlát állít ki

Tételezzük fel, hogy egy kísérleti termék (pl. selejt) adásvételi szerződése 50%-os előleget ír elő az áruért.

Az eladó – ÁFA-fizető (A üzem) 100 rubelt kap (feltételesen) a vevőtől. (ÁFA nélkül). A kapott összeg után nem számol adót, hanem számlát állít ki a vevőnek (B üzem) (2018. január 15. 1. sz.). Az SD-4-3/480@ levél mellékletében a Szövetségi Adószolgálat bemutatta, hogyan kell ebben az esetben „előleg” számlát kitölteni. Az alábbi táblázat a dokumentum oszlopait mutatja.

* Ha a kísérleti áruk jövőbeli szállítására vonatkozó előleg beérkezését követően papíralapú számlát állítanak ki, az 1a – 4, 6, 8 – 11 oszlopokba kötőjelet kell tenni, a 7. oszlopba pedig azt, hogy „az áfát az adóügynök számítja ki”.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. március 24-i, ММВ-7-15/155@ számú, 1a – 4., 6., 10 – 11. oszlopaiban jóváhagyott formátum szerinti elektronikus számla kiállítása esetén. nincsenek kitöltve, a 7. oszlopba az „ÁFA számítva” az adóügynök kerül, a 8 – 9. oszlopban pedig a 0-t kell feltüntetni.

…regisztrálja a számlát az értékesítési főkönyvben

Az eladó bejegyzi a kiállított számlát az értékesítési könyvbe (a könyv egy részlete az alábbiakban látható).

* Eladási könyv elektronikus formában történő létrehozásakor, valamint információk letöltésekor a szakaszból. Az ÁFA bevallás 9. pontjában a 13b. és 17. oszlopban a 0 számot kell feltüntetni.

Az ilyen regisztráció a meghatározott esemény rögzítése (eladó általi számla kiállítása), valamint a vevő ÁFA-számítás helyességének további ellenőrzése érdekében történik. Ez a bejegyzés átkerül a szakaszba. 9 „Az értékesítési könyv adatai a lejárt érvényességi idejű ügyletekről” ÁFA bevallás. A nyilatkozat végső mutatóinak kiszámításakor (a 3. szakasz kialakításakor „A költségvetésbe fizetendő adó összegének kiszámítása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott adókulccsal adózott tranzakciók után ” és 7. „Adóköteles műveletek (adózás alól mentesített ügyletek olyan áruk értékesítésére (építési munkák, szolgáltatások), amelyek értékesítési helye nem minősül az oroszországi területnek; A Szövetség, valamint a fizetés összege, részleges kifizetés a jövőbeni áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) esetén, amelynek gyártási ciklusa hat hónapnál tovább tart" nem vesz részt.

Vevő…

…„előleget” számítja ki az eladó számára

A kísérleti árut vásárlók - adóügynökök - az adóalap megállapításának időpontját az Art. (1) bekezdésében meghatározott módon állapítják meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke, amint azt az Art. 15. pontja megállapítja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke). Ez a legkorábbi dátum az alábbi dátumok közül:

az áru eladó általi szállításának napja;

• a fizetés (részleges fizetés) napja a közelgő áruszállítások átvétele miatt.

Jegyzet: a kijelölt norma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 15. szakasza) azt jelzi, hogy a kísérleti áruk vásárlói által az áfa kiszámításának eljárása megegyezik az adóügynökökre megállapított eljárással, amelyet a cikk 4. és 5. pontja tükröz. 161 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adó kiszámításához először meghatározzák az adóalapot, az így kapott összeget az áfa összegével növelve (az adót „ráadják”), majd a becsült áfakulcsot alkalmazzák.

Az általunk vizsgált esetben a vevő előleget utalt át a hulladék eladójának - (feltételesen) 100 rubelt.

Ha egy számlával rendelkezik, amelyben szerepel, hogy ki kell számítania az adót, a vevő megemeli az átutalt összeget áfával - 18 rubel. (100 rubel x 18%), majd az adóalapra (118 rubel) számított 18/118-as kulcsot alkalmazva meghatározza az adó összegét. Sőt, amint megjegyeztük, ez a felelősség mind az áfafizetőkre, mind az „Oszvobozhdenije” és a „különleges rendszer” tagjaira hárul.

Jegyzet: Mivel a vevő adóalapjának megállapítása az a nap, amikor az eladó megkapja az előleget, az áfát, mint adóügynököt, pontosan azon a napon kell kiszámítani, amikor az eladó megkapja az előleget, és nem azon a napon, amikor a vevő megkapja az előleget. számla.

…számlát regisztrál az értékesítési könyvben

Az eladó által bemutatott „előleg” számlát a vevő az értékesítési könyvbe (lásd a könyvrészletet) az alábbiak szerint rögzíti:

… levonja magának az „előleg” áfát

A törmelék vásárlója - az áfa-fizető jogosult az "előleg" adó levonását követelni (maga számára). Ehhez megfelelő bejegyzéseket készít a vásárlási könyvbe.

Így az adóügynöknek semmilyen kötelezettsége nincs a költségvetés felé az eladónak történő előleg átutalásával kapcsolatban.

Az adóbevallás elkészítésekor a beszerzési könyvben és az értékesítési könyvben szereplő bejegyzések átkerülnek a rovatba. 8, illetve 9. Ebben az esetben a Szekt. 8. pontja alapján a nyilatkozatok nem vesznek részt a végső mutatók számításában (azaz nem veszik figyelembe a 3. szakasz létrehozásakor).

Eladó…

…szállítási számlát állít ki

* Ha a számlát elektronikus formában állítják ki, az 1a oszlopot nem töltik ki, a 7. oszlopban az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki”, a 8-9 oszlopba pedig a 0-t kell beírni.

... regisztrálja a számlát az értékesítési főkönyvben

Csakúgy, mint az előleg fizetése esetén, az eladó a szállítás tényéről regisztrációs bejegyzést tesz az értékesítési könyvbe.

A regisztrációs bejegyzés az értékesítési főkönyvből átkerül a rovatba. 9. pontja alapján, de nem vesz részt a végső mutatókban.

Vevő…

…kiszámítja a „szállítási” áfát az eladó számára

A vevő az átvett selejtet könyvelésre átveszi és az eladótól számlát kap az áfa-számítási kötelezettségről megfelelő megjegyzéssel.

A „szállítási” áfa kiszámításához a vevő az adó összegével megemeli a selejt költségét, majd a számított 18/118-as kulcsot alkalmazza a megadott adóalaphoz, és kiszámítja az adót.

Jegyzet: Az adóalap megállapításának pillanata a vevő számára az a nap lesz, amikor az eladó a selejtet elszállítja, és nem az a nap, amikor a vásárolt selejt könyvelésre átveszik és a szállításról szóló számlát megkapják.

A vevő az eladótól kapott számlát (2018. január 20-i 2. sz.) az értékesítési könyvbe rögzíti, az alábbi adatok feltüntetésével az oszlopokban:

...elfogadja az eladó "előleg" áfa levonását

A vevő (az eladóhoz hasonlóan) az áru kiszállítását követően jogosult az „előleg” áfa levonására a kapott előlegből.

Ebből a célból „előleg” számlát (2018. január 15-i 1. sz.) rögzít a vásárlási könyvbe, a könyv rovataiban az alábbi adatok feltüntetésével:

…visszaigényeli magának az „előleget” az áfát

Az SD-4-3/480@ levélben a Szövetségi Adószolgálat jelezte: az adóügynök által levonásra elfogadott áfaösszegeket a fizetési összegek (részleges kifizetés) átutalása során az adófizető-eladónak a kísérleti termékek közelgő szállítása miatt. az árut, vagy ha az áru szállítási költsége lefelé változik, beleértve az árcsökkenést és (vagy) a szállított nyersbőr és törmelék mennyiségének (volumenének) csökkenését, vissza kell állítani (3. és 4. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza).

Tájékoztatásképpen. Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke foglalkozik a levonható áfa visszaállításával adófizető . Az „előleg” áfa visszaállításának tárgya az adóalany által levonásra elfogadott adó összege az általa vásárolt áruk után, amelyek ellenértékeként a korábban átutalt fizetési összegeket, részleges kifizetést a megállapodás feltételei szerint (ha ilyen feltételek vannak). léteznek) beszámítás tárgyát képezik.

A szállítási költség csökkenése esetén az adóösszegeket vissza kell téríteni a csökkentés előtt és után szállított áruk bekerülési értéke alapján számított adóösszegek közötti különbözet ​​összegében. Az adóösszegek visszaállítására abban az adózási időszakban kerül sor, amely az alábbi időpontok közül a legkorábbi időpontnak felel meg, amikor a vevő „elsődleges számlát” kapott a vásárolt áruk bekerülési értékének csökkentésének irányában történő változásról, vagy a vevő által kiállított módosító számlát. az eladó a kiszállított áruk költségének csökkentésére irányuló változtatásért.

Mint megjegyeztük, az áfa-fizető ócskavas vásárló az „előleget” elfogadta levonás céljából.

A selejt elszállítását követően a vevő köteles ezt az adót visszaállítani, amelyről megfelelő bejegyzéseket kell tennie az értékesítési könyvbe, az alábbi adatokkal az oszlopokban:

…elfogadja a „szállítási” áfa levonását

Áfa-fizetőként a vevő igénybe veszi a „szállítási” (vagy „input”) áfa levonását. Az eladó számláján (2018. január 20-án kelt 2. sz.) vonatkozó adatokat bevezeti a vásárlási könyvbe.

A költségvetésbe fizetendő áfa összege

8. pontjában meghatározott adómegbízottak által a költségvetésbe fizetendő adó összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. §-a alapján az egyes adózási időszakok eredményei alapján kerül meghatározásra az Art. 3.1. pontja szerint számított adó teljes összegeként. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. §-a a nyersbőrrel és törmelékkel kapcsolatban, növelve a bekezdéseknek megfelelően visszaállított adó összegével. 3. és 4. bekezdés 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke, és csökkentik az Art. 3., 5., 8., 12. és 13. bekezdésében előírt adólevonások összegével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke az ezen adóügynökök által végzett műveletek tekintetében, figyelembe véve az Art. 3. szakaszában meghatározott jellemzőket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 4.1. pontja).

Így a költségvetésbe fizetendő adó összegének kiszámítását az adóügynökök együttesen végzik az Art. 8. pontjában felsorolt ​​összes áru vonatkozásában. 161. számú, minden adózó-eladó által értékesített a lejárt adóidőszakra.

Térjünk vissza a vizsgált példa feltételeihez azzal a feltételezéssel, hogy a vevőnek nem volt több tranzakciója kísérleti árukkal az adózási időszakban (Q1).

Emlékeztetjük Önöket, hogy a vevő kiszámította az „előleget” (+ 18 rubel) és a „szállítási” (+ 36 rubel) áfát az eladó számára, és elfogadta levonásra az eladó „előleg” áfáját (– 18 rubel).

Vevőként (önmaga számára) levonta az „előleg” áfát (– 18 rubel), visszaállította az „előleget” (+ 18 rubel) és levonta a „szállítási” áfát (– 36 rubel).

Így az áfa összege, amelyet a vevőnek adóügynökként be kell fizetnie a költségvetésbe, 0 rubel lesz.

Ha a vevő nem áfafizető

Némileg más a helyzet, ha a vevő, az adóügynök nem áfa-alany (külön adózási rendet alkalmaz, vagy mentesül az adózói kötelezettségek alól).

Térjünk rá az SD-4-3/480@ levél 2. pontjára, amelyben a Szövetségi Adószolgálat, hivatkozva az Art. 3., 5., 8., 12. és 13. pontjára. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke hangsúlyozta: az Art. 8. pontjában meghatározott adóügynökök által kiszámított adóösszegeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. §-a alapján levonhatók.

A táblázatban közöljük a kijelölt normák kivonatait.

A fent bemutatott szabályokból a következő következtetés adódik: 12. pont (az „előleges” áfa levonásáról) és 13. pont (az ÁFA levonása a szállítmányok kiigazításakor) 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-át a héa nem teljesítői is alkalmazhatják (ellentétben a 3., 5. és 8. záradékkal, amelyekből egyértelműen következik, hogy ezekkel a normákkal csak adófizetők ).

Térjünk vissza a vizsgált példa feltételeihez azzal a különbséggel, hogy a selejt vásárlója nem ÁFA-fizető. Adóügynökként kiszámítja az „előleget” (+ 18 rubel) és a „szállítási” (+ 36 rubel) áfát az eladó számára.

Amikor a selejt szállítása befejeződött, a vevő kéri az eladónak számított áfa levonását a jövőbeli szállítás előre történő kifizetésekor (-18 rubel). bekezdésben biztosított ez a jog az áfa-elmulasztó adóügynök számára. 2. cikk 12. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

De a vevőnek nincs joga levonni az áfát ("előleg" és "szállítási").

Mivel nem történt „adóelőleg” levonás, az adó visszaállítására nincs kötelezettség.

Ennek eredményeként egy ilyen vevőnek - egy áfacsalónak - 36 rubelt kell fizetnie a költségvetésnek.

Az SD-4-3/480@ levél 2. bekezdésében a Szövetségi Adószolgálat kifejtette: az Art. (8) bekezdésében meghatározott adóügynökök által a költségvetésbe fizetendő adó teljes összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikkét a 060-as sorban kell tükrözni. 2 ÁFA bevallás.

Ha a szállítási költséget módosítják

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat SD-4-3/480@ sz. levelének mellékletei is bemutatnak egy esetet, amely a szállítmány eladó általi módosításával kapcsolatos. Általában az „áfa-akciókat” itt is hasonló módon hajtják végre.

Nál nél növekvő szállítási költségek a kísérleti termékről az eladó korrekciós számlát állít ki (2018. január 25-i 3. sz.), amelyen (5. oszlopban) feltünteti a változtatás utáni költséget (230 rubel) ÁFA nélkül. A dokumentumban (7. oszlop) lesz egy megfelelő megjegyzés - „Az áfát az adóügynök számítja ki”.

A korrekciós számla bekerül az eladó értékesítési könyvébe (KVO 34). A 14. oszlopban a szállítmányt növelő összeg kerül feltüntetésre, áfa nélkül (a példát követve - 30 rubel).

A vevő a szállítási költség növekedésével összefüggésben kiszámítja az eladó számára az adót (összeg - 5,40 rubel), és a megfelelő bejegyzéseket az értékesítési könyvbe a KVO 42-vel végzi. (Mint már látható, 13b, 14 és 17 oszlop használva lesz.)

ÁFA fizető lévén a vevőnek jogában áll áfalevonást alkalmazni a szállítmány növekedése kapcsán. Megteszi a megfelelő bejegyzéseket a vásárlási könyvbe, és feltünteti a KVO 42-t.

Röviden így fog kinézni az áfa „felhalmozási-levonási” rendszere, amikor a szállítási költség a vevőtől – adóügynöktől – nő.

Amikor szállítási költségek csökkentése az eladó korrekciós számlát (2018. január 30-i 4. sz.) állít ki, és azt a KVO 34-nél bejegyzi a vásárlási könyvbe. példa - 50 rubel).

A vevő a megadott korrekciós számlán a KVO 44-es értékesítési könyvébe bejegyzéseket készít, hogy a kísérleti termék vásárlásakor annak értékcsökkenése miatt visszaállítsa a korábban levonásra elfogadott adó összegét.

Megnéztünk egy konkrét példát az áfa adóügynök általi kiszámítására kísérleti termék vásárlásakor. Ennek alapja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat SD-4-3/480@ sz. levele volt. (Egyébként itt van egy példa a számlanapló kitöltésére kísérleti terméket értékesítő vagy vásárló közvetítők által.)

De meg kell mondani, nem minden kérdésre kapott választ. Úgy gondoljuk, hogy az illetékes hatóságok újabb pontosításokkal szolgálnak majd. Tehát tartsa az ujját a pulzuson!

Ebben a cikkben arról fogunk beszélni, hogy ki az áfa adóügynöke a színesfém-hulladék és -hulladék vásárlásakor (átvételekor), mivel ez a termék a leginkább keresett a piacon. A nyers állatbőr vásárlásával kapcsolatban az alábbiak mindegyike vonatkozik a termékkel történő tranzakciókra is.

2018. január 1-től eggyel kevesebb áfakedvezmény - p.p. Érvénytelenné vált az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 25. cikkének (2) bekezdése, amely a hulladék és a színesfémek értékesítésére vonatkozó HÉA-kedvezményekre vonatkozik. (2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény). Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 161. cikke új 8. bekezdést vezetett be, amely új adóügynöki kategóriát hozott létre a héa számára - a nyers állatbőr, valamint a vas- és színesfémhulladék és -hulladék, másodlagos alumínium és annak vevői (címzettjei) ötvözetek.

Tehát 2018. 01. 01-től a selejt és színesfém hulladék értékesítése utáni áfa számítása és megfizetése a vevőt terheli, aki az adóügynök lesz.

Az adóügynökök olyan szervezetek és egyéni vállalkozók, akik áfa-fizető szervezetektől és egyéni vállalkozóktól vásárolnak hulladékot. Ha a törmeléket olyan eladótól vásárolják, aki mentes az áfa alól (például egyszerűsített adórendszert alkalmaz, vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke alapján él a héa alóli mentesség jogával), akkor ennek megfelelően a A vevőt nem köteles kiszámolni és a költségvetésbe befizetni a vásárolt selejt költsége után áfát.

Fontos: a nem egyéni vállalkozó (a továbbiakban: egyéni vállalkozó) magánszemélyeket nem ismerik el áfaügynökként a selejt vásárlásakor. Ezért az áfa-alany eladók a selejt nem egyéni vállalkozóknak történő értékesítésekor önállóan, azaz azonos módon számítják ki és fizetik meg a selejt értékesítése utáni adó összegét.

Az áfa kiszámításának és az elsődleges dokumentumok elkészítésének eljárása ócskavas eladók attól függ, hogy az eladó áfafizető-e és ki a vevő.

A törmelék eladó ÁFA-fizető

Ha a vevő nem egyéni vállalkozóként bejegyzett magánszemély, úgy az eladó számlát állít ki, melyen az áru (áfa nélküli) árán felül 18%-os áfakulcs mellett bemutatja a vevő a megfelelő összegű adóval. Ezt a számlát az általánosan megállapított eljárás szerint az értékesítési könyvbe kell bejegyezni. Így az ócskavas és színesfém nem egyéni vállalkozóknak történő értékesítése során az áfa kiszámításának, a költségvetésbe történő befizetésének és a számlakészítésnek a rendje nem változott.

Fontos: Ha nem egyéni vállalkozó magánszemélynek ad el selejtet, az OSNO eladója alkalmazhatja az Art. 1. pont 3. pontjában meghatározott szabályt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke, amely lehetővé teszi, hogy ne állítsanak ki számlát áruk, munkálatok, szolgáltatások héa-nemfizetőknek történő szállítása során. Ehhez elegendő a megkötött adásvételi szerződésben feltüntetni a számla kibocsátásának mellőzésének feltételét.

Ha a vevő szervezet vagy egyéni vállalkozó, akkor a vevők által alkalmazott adózási rendszertől függetlenül az eladó a selejt adásvételi szerződésben feltünteti az áru bekerülési értékét, amely nem tartalmazza az ÁFA-t, de nem tünteti fel az adót. mértéke és összege. A szerződésben fel kell tüntetni azt a feltételt is, hogy a vevőt adóügynökként köteles áfa kiszámítani és a költségvetésbe befizetni.

A szállítólevélben az eladó az alábbi sorrendben tölti ki az oszlopokat:

• „ÁFA nélküli összeg” - a szerződés szerinti ócskavas költsége ÁFA nélkül,
• „ÁFA kulcs” - az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki” felirat látható,
• Az „ÁFA összege” nincs kitöltve. Ebben az oszlopban kötőjel van elhelyezve,
• Az „ÁFA-t tartalmazó összeg” nincs kitöltve. Ebben az oszlopban kötőjel van elhelyezve.

Az eladó a számlát az alábbiak szerint tölti ki:

• az 5. „Termék ára adó nélkül, összesen” oszlopban a selejt adó nélküli költségét kell feltüntetni,
• a 7. „Adókulcs” oszlopban - tüntesse fel az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki”,
• a 8. „A vevőnek bemutatott adó összege” oszlopba kötőjelet kell beírni,
• a 9. oszlopba „Áru bekerülési értéke adóval – összesen” kötőjel kerül beírásra.

Ez a számla az értékesítési könyvben „34” tranzakciótípus kóddal van nyilvántartva, és az ÁFA bevallás 9. rovatában szerepel.

Annak ellenére, hogy ez a számla nem vesz részt a végső áfabevallás kiszámításában, a számlára vonatkozó 9. szakaszban található bejegyzés lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy ellenőrizni tudja a selejtvásárló tevékenységét - végül is neki kell megfizetni az eladó által a törmelék eladásával kapcsolatos ügylet után az áfát .

A törmelék és színesfém értékesítéséről szóló számlákat az előírt formában állítják ki, a 13b és 17 oszlopban kötőjellel (elektronikus számláknál - a „0” szám). törmelékből.

Az ÁFA-fizető eladó törmelékértékesítésére vonatkozó könyvelési tételek a következők lehetnek:

1. példa: szerződést kötöttek a vevővel, jogi személlyel, 1000 rubel áfa nélküli selejt értékesítésére. A megállapodás kimondja, hogy a vevő adóügynökként önállóan számítja ki és fizeti be az áfát a költségvetésbe.

Az áru értékesítése során az eladó szállítólevelet és számlát állított ki a vevőnek, amelyen az áfa összegét nem tünteti fel, hanem az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki” bélyegzőt.

Az eladott törmelék ára 700 rubel volt.

Dt 62 Kt 90,1 - 1000 dörzsölje. - a törmelék értékesítése tükröződik

Dt 90,2 Kt 41 - 700 dörzsölje. - leírásra került az eladott selejt költsége

Dt 51 Kt 62 - 1000 dörzsölje. - a fizetés megérkezett a vevőtől.

A selejt eladó nem áfafizető

Ebben az esetben nem mindegy, hogy kinek adják el a törmeléket: áfa-fizető szervezeteknek vagy egyéni vállalkozóknak, illetve áfa fizetése alól mentesülőknek, illetve egyéni vállalkozóként nem regisztrált magánszemélyeknek. Az ilyen eladóknak az adásvételi szerződés megkötésekor jelezniük kell, hogy az árut áfa nélkül értékesítik, és a szerződésben meg kell jelölniük az áfa hiányának okát. Például azért, mert az eladó egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz. A fuvarlevélben az „ÁFA mértéke” és az „ÁFA összege” oszlopokba kötőjelet kell beírni. alapján áfamentességet gyakorló szervezetek, egyéni vállalkozók kivételével az ÁFA-t nem kötelesek számlát kiállítani. Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikke. Az ilyen eladóknak „Adó (ÁFA) nélkül” vagy „ÁFA nélkül” jelzésű számlát kell kiállítaniuk.

Fontos: Ha az ócskavas eladó ÁFA fizetőként a szerződésben, szállítólevélen és a számlán feltünteti, hogy az árut „Adó (ÁFA) nélkül” vagy „ÁFA nélkül” értékesítik, akkor a selejt vásárlónak nem kell áfát fizetnie. ügynök. Ilyen helyzetben az áfa kiszámításának és a költségvetésbe történő befizetésének felelőssége az adóügynök helyett az eladót terheli, aki helytelenül állította össze a szerződést és a szállítási dokumentumokat (az orosz adótörvénykönyv 7. bekezdése, 8. szakasz, 161. cikk). Föderáció).

Az áfa kiszámításának és befizetésének eljárása az adóügynökök – a hulladékot vásárlók – által

Amikor számlát kap a törmelék eladójától „az áfát az adóügynök számítja ki”, a vevőnek 18%-os kulccsal hozzá kell adnia az ÁFA-t az áru árán felül, és a kapott összeget hozzá kell adnia az áru költségéhez. az eladó által megjelölt selejt. Ez lesz az adóalap az áfa kiszámításához. Az így kapott értéket meg kell szorozni a becsült 18/118%-os áfakulccsal. Az így kiszámított áfa összegét a költségvetésbe kell befizetni.

Az eladó számláját a vevő „42” tranzakciótípus kóddal rögzíti az értékesítési főkönyvben

Adóügynökök - Az áfafizetőknek jogukban áll levonni az általuk adóügynökként kiszámított adó összegét a törmelék vásárlásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 3., 5., 8., 12. és 13. pontja). Ehhez az eladói számlát a vásárlási könyvben „42” tranzakciótípus kóddal kell rögzíteni.

Az áfa levonásának joga az adóügynök számára akkor keletkezik, ha a következő feltételek teljesülnek (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2018. január 16-i, SD-4-3/480@ levelének 2. pontja):

• a vásárolt törmeléket áfaköteles ügyletekben használták fel,
• a vásárolt selejt könyvelésre kerül,
• 3.1. pontja szerint a befizetésre ÁFA került kiszámításra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 166. cikke, és ez tükröződik az áfa-bevallásban.

Az áfát nem fizető adóügynökök adóügynökként nem jogosultak a költségvetésbe befizetett áfa levonására. Az ilyen vevők az eladóktól kapott számlákat is az értékesítési könyvbe „42-es” tranzakciótípus kóddal rögzítik, és az adó összegét a vásárolt selejt bekerülési értékében veszik figyelembe.

A selejt vásárlásakor az adóügynökök által kiszámított áfa összegének költségvetésbe történő befizetésére nincs konkrét határidő. Az adó megfizetése az áfabevallás alapján egyenlő részletekben, legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő három hónap 25. napjáig történik.

Az OSNO-t használó eladótól való törmelék vásárlásakor a könyvelési bejegyzések a következők lehetnek:

2. példa: A szerződésben a törmelék áfa nélküli költsége 1000 rubelben van feltüntetve. Az eladó számlát állított ki, amelyen feltüntette a selejt áfa nélküli árát, valamint az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki” bélyegzőt. A törmelék vásárlója ÁFA-fizető.

Dt 19 Kt 68 - 180 dörzsölje. - Az áfát adóügynökként számították ki ((1000 RUB + (1000 RUB*18%)/ 118/18%)

Dt 68 Kt 51 -180 dörzsölje. - az áfa összege átkerül a költségvetésbe

Dt 68 Kt 19 - 180 dörzsölje. - a selejt adóügynökként történő vásárlásakor befizetett áfa összege adólevonást igényel.

3. példa: a szerződésben a törmelék áfa nélküli költsége 1000 rubelben van feltüntetve. Az eladó számlát állított ki, amelyen feltüntette a selejt áfa nélküli árát, valamint az „ÁFA-t az adóügynök számítja ki” bélyegzőt. A törmelék vásárlója nem ÁFA-fizető.

Dt 10 (41) Kt 60 - 1000 dörzsölje. - tükrözte a beszállítótól történő selejtvásárlást

Dt 10 (41) Kt 68 — 180 dörzsölje. - Az áfát adóügynökként számították ki, amelyet figyelembe vesznek a vásárolt selejt költségében ((1000 rubel + (1000 rubel * 18%) / 118/18%)

Dt 60 Kt 51 - 1000 dörzsölje. - a fizetés átutalásra kerül a szállítónak

Dt 68 Kt 51 — 180 dörzsölje. - a költségvetésbe befizetett áfa összege

És végül, mivel 2018. 01. 01-től a selejt értékesítése áfaköteles tevékenységgé vált, a selejt vásárlóknak és eladóknak már nem kell külön nyilvántartást vezetniük az előzetesen felszámított áfáról, mivel ilyen kötelezettség csak akkor áll fenn, ha az adóalanyok teljesítik. adóköteles és nem áfaköteles ügyletek.

Végezze el a „Könyvelő” szakmai szabványnak megfelelő képzést és kapja megSzakmai átképzési oklevél 272 akadémiai óra
Jól

2018. január 1-től pp. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkének 2. cikkelye hatályát vesztette. Ez azt jelenti, hogy a hulladék, a hulladék vas- és színesfém értékesítése már nem mentes az általános forgalmi adó alól. A változások a 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény hatálybalépéséhez kapcsolódnak.

Mi a változtatások lényege

Vas-/nemvasfém-hulladék és hulladék vásárlásakor a vevő ÁFA-adóvá válik. Nem mindegy, hogy ő ennek az adónak a fizetője vagy sem. Az áfa kiszámításának és befizetésének felelőssége mostantól őt terheli. A jogszabályi változások nem vonatkoznak azokra a magánszemélyekre, akik egyéni vállalkozóként nem regisztráltak a Szövetségi Adószolgálatnál.

Hogyan kerülheti el a vásárló az áfa fizetését?

2018 óta Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 161. cikke új nyolcadik bekezdéssel egészül ki, amely szerint az adóügynökök listája bővül.
A fémhulladék felvásárlói adóügynökként elkerülhetik az áfa megfizetését, amennyiben azt áfaelkerülőktől vagy adómentességtől vásárolják meg, mivel a Ptk. 8. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 161. §-a szerint az adóügynök kötelezettsége csak a hozzáadottérték-adó-fizetőkkel kapcsolatban merül fel.

1. példa
Egy magánszemély a fémhulladékot egy újrahasznosító gyűjtőhelyen értékesíti. A vevő nem fizet áfát adóügynökként, mivel a magánszemély nem áfafizető.

2. példa
Egy egyéni vállalkozó egyszerűsített adózási rendszerben ad el fémhulladékot egy cégnek. A vevő nem számít fel és nem fizet áfát a költségvetésbe.

ÁFA a vevőtől

Az adó összegének kiszámításának adóalapját az áru beszerzési ára, azaz az adót is tartalmazó szerződéses érték alapján határozzák meg. Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke szerint a 18/118-as kulcs vonatkozik az adóalapra, amely tartalmazza az áfát. Ez azt jelenti, hogy ha a termék költsége 118 rubel, 18 rubel. – ez az ÁFA.

Ha a szerződésben a szállító 100 000 rubel költséget jelölt meg. (ÁFA nélkül), akkor az adóalap 118 000 rubel lesz, beleértve az áfát, ami 18 000 rubel.

Az adóügynök levonja az általános forgalmi adót a szállítónak átutalt pénzeszközökből a jövőbeni szállításokért, még akkor is, ha ez előleg.

Adóügynökök esetében az adóalap megállapításának időpontja az egyik legkorábbi időpontban történik:

• Részletes szállítás
• fizetés/részfizetés napja

Jelenleg az Art. 8. pontjában meghatározott adóügynökök ÁFA számítási rendje. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke nem szerepel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében. E tekintetben csak azt lehet feltételezni, hogy az megegyezik a Ptk. (5) bekezdésében meghatározott adóügynökökre megállapított eljárással. 161 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Így ha az adóalap megállapításának pillanata az adóügynök esetében a soron következő termékértékesítések fizetésének/részfizetésének napja, akkor a fizetési/részfizetési feladás napján az adóalap megállapításának pillanata is felmerül.

Nézzünk egy példát.

Az adóügynök előleget utal át a fémhulladék-beszállítónak, és áfát számít felaz előleg összegére. A szállítás napján az adóügynök újraszámolja az áfát, de ezúttal a kiszállított selejt költségére. Az előleg áfája levonható.

Előretörlesztés hiányában az áfa adóalap megállapításának pillanata csak a feladás napján merül fel.

Ha a vevő a fémet áfaköteles tevékenységben használja fel, akkor az adóügynökként megfizetett adó levonásként érvényesíthető. Amennyiben a vásárolt fémhulladék ára vagy mennyisége változik, az ÁFA összege módosul.

A fizetendő áfa összegét az adóügynök határozza meg az egyes adózási időszakok eredménye alapján.
Az adóügynökök legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napjáig kötelesek bevallást benyújtani a regisztrációs helyükön.

Az adóügynökök bevallási határideje 2018

ÁFA az eladótól

paragrafusok alapján áfamentes volt az újítások előtti törmelék, hulladék vas- és színesfém értékesítése. 25. cikk 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke, feltéve, hogy az eladó rendelkezik engedéllyel, és az értékesítést az Orosz Föderáció területén végzik.

Ha a fémhulladék eladó ÁFA-köteles, vagy mentesül az adó megfizetése alól, akkor ezt az adásvételi szerződésben jelezni kell. A fémhulladék ára „Adó (ÁFA) nélkül” jelzéssel van feltüntetve. Az elsődleges dokumentációnak ezt is meg kell ismételnie.

A fémhulladék-kereskedő köteles számlát kiállítani. Mint fentebb említettük, nincs szükség áfa beszámítására, de be kell helyeznie a „Az áfát az adóügynök számítja ki” bélyeget.

Minta a számla kitöltésére
Az Orosz Föderáció jogszabályai négy olyan esetet írnak elő, amikor a fémhulladék eladója áfát számít fel és fizet.

Először is, ha megtévesztette a vevőt (az elsődleges dokumentumokban és a megállapodásban feltüntették, hogy nincs áfa, miközben ennek nem volt oka). Ebben az esetben az eladónak kell befizetnie a költségvetésbe (az Orosz Föderáció 2018. január 1-jén módosított adótörvénykönyvének (7) bekezdés (8) bekezdés, 161. cikk, 3.1 bekezdés, 166. cikk).

Másodszor, amikor fémhulladékot értékesítenek magánszemélyeknek.

Harmadszor, fémhulladék exportra történő értékesítésekor.

Negyedszer, ha az eladó elvesztette a különleges adózási rendszer vagy az áfamentesség alkalmazásának jogát.

Kérdéseire Elvira Mityukova, Ph.D., az Academy of Succesful Business LLC könyvvizsgáló cég ügyvezető partnere, hiteles könyvvizsgáló válaszol.