В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- восстановлен НДС.
Налоговый кодекс требует восстановить НДС (если фирма ранее приняла этот налог к вычету), когда товары (работы, услуги):
- применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 НК РФ);
- используют для реализации за пределами территории России;
- приобретены фирмой, освобожденной от уплаты НДС, или же фирмой, работающей на ЕНВД или упрощенной системе налогообложения;
- используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ).
Кроме того, если фирма передает то или иное имущество в уставный капитал, то НДС, ранее принятый к вычету по нему, также необходимо восстановить.
Восстанавливают НДС в том квартале, в котором купленные ценности переданы или начинают использоваться для перечисленных операций.
Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.
По товарам и материалам налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки).
НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.
1. Если фирма перечислила аванс продавцу, то она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.
3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. Налог восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).
4. Если приобретенные товары, по которым ранее НДС был принят к вычету, стали использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, то в периоде их отгрузки нужно восстановить НДС.
5. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.
6. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.
С IV квартала 2011 года аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.
Обратите внимание: НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог. Но если фирма переходит на ЕНВД или на упрощенную систему налогообложения, то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.
В сентябре ООО «Пассив» приобрело компьютер стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). В этом же месяце «Пассив» оплатил компьютер и ввел его в эксплуатацию. Срок службы компьютера - три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.
В сентябре «Пассив» оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. Однако к концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
в III квартале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 45 000 руб. - оприходован компьютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 8100 руб. - учтен НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 53 100 руб. - оплачен компьютер;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 53 100 руб. - оплачен компьютер;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 45 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;
- 8100 руб. - принят к вычету НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - оприходованы канцтовары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - учтен НДС по канцтоварам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - НДС по канцтоварам принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 11 800 руб. - оплачены канцтовары.
в IV квартале
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 3750 руб. (45 000 руб. : 3 года: 12 мес. ? 3 мес.) - оначислена амортизация по компьютеру в октябре
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - восстановлен НДС по канцтоварам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 7425 руб. - ((45 000 руб. - 3750 руб.) * 18%) - восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 7425 руб. - НДС по компьютеру учтен в прочих расходах.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН
Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС. Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. № 03-07-11/155).
Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Экономьте на налогах вместе с Бератором для Windows!
Воспользуйтесь практической энциклопедией для бухгалтеров Бератор для Windows и на деле убедитесь в его необходимости.
Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2010 г. № Ф09-11294/09-С2 по делу № А60-23767/2009-С8).
Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.
Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров.
Спорные моменты восстановления НДС
По мнению налоговиков, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т. п.
Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях нужно восстановить, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т. п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).
Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.
Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.
Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.
Отметим, что с тех пор абсолютно все суды придерживаются такой же позиции и отказывают инспекторам при рассмотрении аналогичных претензий.
Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. В частности, они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.
Вот примеры арбитражных дел, проигранных налоговиками:
- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по похищенному имуществу. Однако судьи всех инстанций сочли это требование незаконным и отказали налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2010 г. № КА-А40/13770-10);
- решение налоговой инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафов признано незаконным, поскольку такое основание, как списание или уничтожение товарно-материальных ценностей в результате истечения срока годности, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса отсутствует (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010);
- судьи решили, что у компании «отсутствовала законодательно установленная обязанность по восстановлению сумм НДС при выбытии основных средств по причине их списания в связи с непригодностью» (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2011 г. по делу № А55-7952/2010);
- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС по товарам, не использованным в операциях, облагаемых налогом, в связи с браком. Постановлением ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 года № А55-33697/2009 решение налоговиков признано недействительным;
- судьи решили, что в случае демонтажа оборудования до истечения срока полезного использования и продажи полученного металлолома восстанавливать НДС не нужно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. № А2715357/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. № А44-5530/2012).
Оставайтесь всегда в курсе последних изменений налогового законодательства
Установите Бератор для Windows на свой компьютер, и вы найдете детальную и достоверную информацию о ведении бухгалтерского и налогового учета. Используйте в своей работе самую современную систему бухгалтерской информации.
Вопрос:
Организация применяла ОСНО и закупила товар, затем 3 года не вели деятельность и в 2017 году перешла на УСН.
При переходе на упрощенку не был восстановлен НДС. Налоговые органы запрашивают пояснения. Как исправить сложившуюся ситуацию?
переход с ОСНО на упрощенку НДС:
В IV квартале года, предшествующего году, с которого Вы перешли на УСН, надо было восстановить следующие суммы НДС, ранее принятые к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03-07-11/536):
— по МПЗ, которые куплены на ОСН;
— с авансов, уплаченных за товары (работы, услуги), которые будут получены (оприходованы) после перехода на УСН;
— по ОС и НМА.
Избежать восстановления НДС путем подачи уточненных деклараций не получится. Однако подать уточненку по НДС придется.
Ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров и материалов нужно восстановить. То есть Вы должны определить их балансовую стоимость на начало года и высчитать сумму НДС. Далее внести исправления в книгу продаж за IV квартал 2016 г. и отразить в ней восстановленную сумму налога.
Восстановленный НДС нужно уплатить в бюджет, и как можно скорее. Дело в том, что его следовало перечислить вместе с налогом за IV квартал 2016 г. Плательщики НДС уплачивают этот налог тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, перечислять восстановленный НДС нужно было по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2017 г. Как видим, сроки Вы уже пропустили. А значит, придется платить пени. Их начисляют за каждый календарный день просрочки по налогу, начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Получается, чем быстрее Вы погасите недоимку по НДС, тем меньше будет сумма пеней.
Рекомендуем не затягивать с подачей уточненной декларации. В отношении Вас проводится проверка, и если Вы не уплатите налог до того как завершится проверка, то Вашу организацию могут оштрафовать за неуплату налога. Штраф за неуплату налогов и страховых взносов — 20% от суммы, не уплаченной в результате занижения базы или иного неправильного исчисления. А если неуплата умышленная — 40% от этой суммы (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Кроме штрафа, при неуплате налога (взносов) будут начислены еще и пени.
До подачи любой уточненки, в которой увеличена сумма НДС к уплате, доплатите налог и пени. В таком случае ИФНС не сможет оштрафовать организацию за неуплату налога по ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@).
Организация настаивала, что имела право не восстанавливать НДС при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку». Однако судьи решили по-другому (постановление ФАС Уральского округа от 11 июля 2013 г. № Ф09-5738/13).
Суть спора
Организация не сочла необходимым восстановление НДС при переходе на УСН. Основание - такая обязанность отсутствует, поскольку имущество было передано по договору о совместной деятельности. Однако инспекторы НДС доначислили. Организация обратилась в суд.
Решение суда
Судьи признали позицию инспекции правомерной.
Все законные случаи восстановления НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, прямо указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
- передача имущества, нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
- дальнейшее использование товаров, в том числе основных средств, для операций, которые не облагаются НДС или не являются объектом этого налога;
- переход на «упрощенку»;
- переход на и некоторые другие.
Это закрытый перечень и не может толковаться иначе.
НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость берется по данным бухгалтерского учета.
При переходе на «упрощенку» суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде, предшествующем смене режима (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Довод предприятия, что у него нет обязанности по восстановлению НДС, так как оно передало имущество по договору простого товарищества (а этот случай не поименован в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ), арбитры отклонили по следующим причинам.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (деньги, иное имущество, профессиональные знания, навыки и умения) (ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств.
Между тем в договоре виды вкладов участников, их размер и сроки внесения не определены. Цель совместной деятельности, указанная в акте приема-передачи основных средств, не соответствует цели договора. Кроме того, данный акт подписан не всеми участниками товарищества. Также инспекторы обнаружили, что часть основных средств была передана в аренду на возмездной основе, что прямо противоречит природе и целям отношений по договору о совместной деятельности. Таким образом, договор простого товарищества носил формальный характер и реально не исполнялся. Поэтому причин не восстанавливать НДС нет.
На основании перечисленных доказательств судьи подтвердили, что восстановление НДС при переходе на УСН было обязанностью компании.
Комментарий редакции
О том, что НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим, говорят и чиновники (письма от 18 апреля 2011 г. № 03-07-11/97, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205). Суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: при переходе на спецрежим НДС по недвижимости надо восстанавливать единовременно, а не в течение 10 лет, как это предусмотрено пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что эта норма применяется, только если меняется назначение объекта недвижимости. То есть организация начинает использовать его для необлагаемых операций. А при переходе на специальные налоговые режимы (в том числе на «упрощенку») законодательство не предполагает восстановления НДС частями в течение какого-либо периода времени. В противном случае налоговых споров не избежать. А суды, как показывает практика, встают в данном случае на сторону контролеров. Подтверждает это постановление Президиума ВАС РФ от 1 декабря 2011 г. № 10462/11.
Следует учитывать, что если в дальнейшем компания будет использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумма восстановленного НДС к вычету не принимается. И это не зависит от того, учтена она в расходах при или нет (письма Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/84, от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).
Учтите, что из общего правила есть исключения. Так, не надо восстанавливать НДС, если ранее организация не принимала его к вычету (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-07-11/47). Кроме того, если товары или услуги были полностью использованы (потреблены) до перехода на спецрежим, то налог восстанавливать также не нужно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2010 г. № А27-13585/2009). Но в Налоговом кодексе РФ не конкретизируется, что понимать под использованием товаров, работ, услуг для тех или иных операций. Очевидно, что МПЗ, которые находятся на складе на дату перехода на «упрощенку», будут использованы уже после перехода. Значит, НДС по ним необходимо восстановить.
При соответствии необходимым законодательным требованиям, организация или ИП, применяющая ОСНО, вправе перейти на УСН с 1-го января отчетного года. С момента получения статуса «упрощенца» фирма теряет обязательства по начислению и уплате НДС. В статье расскажем про восстановление НДС при переходе на УСН, дадим ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся данной темы.
С одной стороны это значительно облегчает процедуру ведения учета и подачи отчетности, а также существенно снижает налоговую нагрузке на субъект хозяйствования. Но в тот же момент, у компаний, переходящих на УСН, возникает немало вопросов, связанных с восстановлением суммы НДС, ранее принятой к вычету.
Восстанавливаем НДС при переходе на УСН
Получив статус «УСНщика», Вы, с одной стороны, приобретаете статус плательщика единого налога, с другой стороны – освобождаетесь от уплаты ряда налогов, в том числе – от НДС. При этом, в определенных случаях, Вы обязаны восстановить НДС, принятый Вами в период применения ОСНО. Речь идет о следующих ситуациях:
- до момента перехода на УСН Вами были закуплены и плачены товары (работы, услуги), которые Вы использовали, уже будучи «УСНщиком»;
- в период применения общей системы Вы приобрели ОС (в том числе здания) и НМА, и до момента перехода на УСН активы полностью не самортизированы;
- будучи плательщиком общей системы, Вы получили аванс от заказчика, а, получив статус «УСНщика», оказали работы в счет предоплаты.
НК предусмотрен период, в котором необходимо восстановить НДС – в течение квартала до момента перехода на новый режим. К примеру, если Вы планируете переход с 01.01.18, то в период с 01.10.17 до 31.12.17 Вы обязаны восстановить НДС в установленном порядке.
НДС по ранее закупленным товарам и сырью
Для начала рассмотрим самую распространенную ситуацию: с начала года Вы перешли на УСН и у Вас на балансе числятся остатки товаров и материалов, закупленных в прошлом году, но не использованных. Согласно НК, Вы обязаны восстановить НДС от всей стоимости учтенных остатков. Читайте также статью: → « ». При этом должны быть выполнены следующие условия:
- поставщику перечислена полная оплата за товары (материалы);
- НДС от стоимости покупки предъявлен к вычету;
- имеются корректно оформленные документы, подтверждающие право на вычет.
Если все вышеперечисленные условия выполнены и НДС предъявлен к вычеты, то сумму налога необходимо восстановить в следующем порядке:
- просуммируйте учетную стоимость остатков товаров, сырья, материалов, приобретенных при ОСНО, но не использованных;
- рассчитайте 18% от стоимости учтенных остатков;
- отразите восстановленный НДС в учете.
Пример №1. ООО «Куб» занимается производством хлебобулочных изделий. 14.12.17 «Куб» подал уведомление о переходе на УСН с 01.01.18. По состоянию на 31.12.17 на балансе «Куба» числятся:
- продукты для производства хлеба (мука, яйца, молоко) – 304.610 руб.;
- упаковка для хлеба и булочек – 470.830 руб.
Продукты питания и упаковка приобретены и оплачены «Кубом» 02.12.17, НДС от стоимости закупки предъявлен к вычету. Сумма восстановления НДС по товарам, сырью и материалам рассчитана так:
- (304.610 руб. + 470.830 руб.) * 18% = 139.579 руб.
Бухгалтер «Куба» отразил в учете такие записи:
НДС от стоимости основных средств
При переходе с ОСНО на УСН Вам потребуется восстановить сумму НДС по ОС и НМА. В данном случае предусмотрен следующий алгоритм действий:
- Определите остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенную Вами в период использования ОСНО Вы приобрели ОС и/или НМА. Имущество должно быть оплачено, НДС от стоимости -направлен к вычету. Дата определения остаточной стоимости – дата перехода на УСН (например, на 01.01.18).
- Рассчитайте сумму к восстановлению, используя формулу:
ВосстНДС = НДС выч *ОстСт / БалСт ;
- где НДС выч – налог, ранее предъявленный к вычету;
- ОстСт – стоимость ОС на момент перехода на УСН (на 01 января);
- БалСт – стоимость ОС по балансу (первоначальная + цена модернизации).
Отразите в учете восстановленный НДС, а также учтите сумму налога в расходах.
Пример №2. 12.07.16 ООО «Богдан» приобрел производственный станок стоимостью 904.630 руб., сумма НДС (137.994 руб.) направлена «Богданом» к вычету. С 01.01.18 «Богдан» становиться «УСНщиком». На 31.12.17 в учете «Богдана» числится:
- остаточная стоимость станка – 512.880 руб.;
- начислен износ – 253.756 руб.
Бухгалтер «Богдана» рассчитал сумму НДС к восстановлению:
- 137.994 руб. * 512.880 руб. / (904.630 руб. – 137.994 руб.) = 92.351 руб.
В учете «Богдана» отражено следующее:
Расчеты по НДС с авансов полученных
Если Вы получили аванс от покупателя в период применения ОСНО, а отгрузку в счет предоплаты планируете осуществить, будучи в статусе «упрощенца», то до начала следующего года Вам необходимо вернуть сумму «авансового» НДС заказчику. Вы можете это сделать одним из способов:
Вариант №1. Вы можете вернуть сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Для этого Вам потребуется оформить дополнительное соглашение об изменении цены договора.
Вариант №2. Покупатель получает возврат всей суммы аванса. В данном случае также необходимо заключение соглашения об изменении цены договора. После возврата аванса все расчеты в рамках договора осуществляются согласно новым условиям.
Расчет НДС по объектам недвижимости
Аналогично операциям с ОС и НМА, сумма НДС по объектам недвижимости, приобретенным в период применения ОСНО, также подлежит восстановлению. Сумма НДС к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости недвижимости на дату перехода на УСН.
Пример №3. ООО «Атом» использует ОСНО, с 01.01.18 планирует переход на УСН. На балансе ООО «Атом» находится помещение, используемое под склад:
- балансовая стоимость на 31.12.17 – 1.007.620 руб.;
- начислена амортизация – 470.305 руб.;
- предъявлен НДС к вычету – 181.372 руб.
Бухгалтер «Атома» рассчитал сумму НДС к восстановлению:
- 181.372 руб. * (1.007.620 руб. – 470.305 руб.) / 1.007.620 руб. = 96.717 руб.
В учете «Атома» восстановление НДС по недвижимости отражено 04.12.17.
Как отразить восстановление НДС в 1С
Для отражения операция по восстановлению НДС в программе «1С» используйте форму «Помощник по переходу на УСН». В программе Вам потребуется отразить:
- возврат сумм НДС с авансов полученных. Для этого используйте документ «Списание с расчетного счета» (вид операции – «Возврат покупателю»);
- НДС к вычету в случае, если заказчику возвращен не весь аванс, а только сумма НДС (документ «Отражение НДС к вычету»).
- необходимые регламентные операции (начисление амортизации, корректировка стоимости ТМЦ и т.п.) с использованием команд «Закрытие месяца»);
- восстановление НДС по остаткам активов (документ формируется автоматически).
Суммы восстановленного НДС следует отразить в налоговой декларации.
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. ООО «Кубок» переходит на УСН с 01.01.18. 25.12.17 «Кубок» получает от АО «Сириус» предоплату в счет оказания информационных услуг. Акт об оказании услуг подписан сторонами 18.01.18. Как «Кубку» необходимо учесть сумму аванса, полученного от «Сириуса»?
Аванс, полученный от «Сириуса», не признается доходом 4 кв. 2017 и не учитывается при расчете налога на прибыль ОСНО. В 1 кв. 2018 «Кубку» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН.
Вопрос №2. ООО «Спрут» планирует переход на УСН. На балансе «Спрута» числиться комплекс зданий, по которому необходимо восстановить НДС в сумме 807.302 руб. Вправе ли «Спрут» воспользоваться льготой и восстановить НДС не единоразово, а в течение 10-ти лет?
Так как «Спрут» теряет статус плательщика НДС, то фирма не имеет права на восстановление налога в течение 10-ти лет. Согласно общему порядку, «Спрут» должен единовременно отразить всю сумму к восстановлению и учесть налог в составе расходов.
Вопрос №3. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2018. Каким образом «Глобусу» учесть расходы на сырье?
«Глобус» не может учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сырья ни в период использования ОСНО, ни после перехода на УСН. В первом случае, «Глобус» не вправе учесть расходы, так как сырье не передано в производство, во втором случае – так как при УСН 6% расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.
Если организация решается перейти с ОСНО на «упрощенку», или УСН, она должна перевести НДС к соответствующему виду. К восстановлению подлежат операции по приобретению активов и авансовые платежи. Изучим порядок восстановления НДС для таких случаев.
При переходе на УСН нужно восстанавливать НДС по остаткам, которые не были использованы до перехода. Если имущество не является ОС и НМА, то налог остается таким же, каким он был принят ранее.
Например, ООО «Весна» приобрела 10 единиц товара по цене 1 000руб., включая НДС. Через некоторое время НДС был принят к вычету. За это время организация реализовала 8 единиц товара, а с определенного дня перешла на УСН.
Следовательно, это юридическое лицо должно восстановить НДС с остатков не проданных товаров, с которых уже был произведен вычет.
Восстановление НДС по основным средствам
В отношении нематериальных активов и ОС восстановлению подлежат те суммы НДС, размер которых в пропорциональном соотношении равен их остаточной стоимости без учета переоценки. Обычно в качестве остаточной стоимости берутся те суммы, которые прописаны в бухгалтерском учете.
Расчет НДС происходит по следующему алгоритму: остаточную стоимость ОС делят на произведение их первоначальной стоимости и суммы НДС, которая ранее была принята к вычету:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В случае, если фирма новая или перешла на «упрощенку» без основных средств, то восстанавливать ей ничего не нужно.
Проводки при восстановлении НДС
Восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде, который предшествует месяцу перехода на спецрежим. В бухгалтерском и налоговом учете восстанавливаемые суммы НДС должны отображаться в составе прочих затрат. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводки:
Счета-фактуры, которые были основанием для принятия НДС к вычету, необходимо обязательно зарегестрировать в новой книге продаж.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН в декларации
В декларации по НДС налог, который должен быть восстановлен при переходе на УСН, отображается в разделе 3, строчке 080 графы 5. Также эту сумму необходимо продублировать в разделе 3, строчке 090 в графы соответствующего квартала. Последняя манипуляция необходима в тех случаях, когда:
- Имеется основание для освобождения от уплаты НДС;
- Постепенно восстанавливается НДС по недвижимости;
- Организация получила или отдала авансовый платеж в счет предстоящих поставок;
- Стоимость или количество полученных товаров уменьшилась;
- В первичной документации была изменена стоимость приобретенных товаров;
- Проводятся операции, которые облагаются по нулевой ставке НДС;
- Организация получает субсидии на возмещение затрат.
В случае, если фирма соблюдает правила о постепенном восстановлении НДС, то главный бухгалтер должен заполнять не только саму декларацию по НДС, но и приложение 1 к разделу 3. Нужно учитывать, что документы следует подавать в налоговый орган только в электронном виде.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН с ОСНО
Существует два способа, с помощью которых можно избежать восстановления НДС при переходе на «упрощенку»:
- Наиболее популярным является передача собственного имущества фирме, которая была выделена в процессе реорганизации компании.
- Также основанием для освобождения от этой процедуры будет являться предварительное использование ОС для облагаемых НДС операций, что описано в статье 145 НК РФ.
