№ 45/2010
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
Договор аренды может быть выгоднее безвозмездного пользования
Купить имущество у учредителя безопаснее по рыночной цене
Есть несколько способов передать имущество от учредителя – физического лица в компанию. В каждом из них свои налоговые выгоды и риски. Выбор зависит от целей, которые ставят перед собой учредитель и компания.
Учредитель продает свое имущество компании
Купля-продажа – наиболее выгодный и прозрачный способ передать имущество от учредителя в компанию. Но здесь есть две проблемы. Во-первых, учредитель утратит право собственности на свое имущество. А во-вторых, как правило, учредитель не планирует отвлекать средства из компании, а куплю-продажу использует лишь как способ передать имущество в организацию.
Первую проблему решить не получится, и если учредитель не хочет терять право собственности, то можно воспользоваться другим способом передачи имущества. А вот вторая проблема решаема.
Если у учредителя более 50 процентов доли в уставном капитале, он может передать безвозмездно компании деньги, полученные за покупку. Организация не будет платить с этих средств (ст. 251 НК РФ).
Еще один вариант – оформить передачу через договор займа. Учредитель даст компании взаймы, а компания расплатится этими же деньгами за его имущество. Заем выгоднее сделать процентным. Тогда можно будет списать в расходы проценты, но с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Другими словами, проще всего установить проценты на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.
После сделки компания сможет амортизировать имущество, а в случае с займом еще и учтет проценты в расходах. А учредитель не будет платить НДФЛ, если имущество находилось в его в собственности более трех лет. Если менее, то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом либо заявить фактические расходы, связанные с покупкой имущества (ст. 217 НК РФ). Однако все равно понадобится заплатить НДФЛ с полученных процентов по займу.
Меры безопасности. Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену реализации завышенной и оспорить начисление амортизации (ст. 40 НК РФ). Если цена реализации, наоборот, занижена, возможны претензии по НДФЛ к учредителю. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.
Учредитель сдает свое имущество в аренду компании
Удобным и одновременно самым распространенным способом является имущества учредителя. Компания может сэкономить на налоге на прибыль, поскольку отнесет в арендную плату. И может списать все дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией имущества. А учредитель сохранит право собственности на свое имущество.
Как и в первом случае, учредитель может не иметь намерения реально забрать деньги из компании. Деньги за аренду можно вернуть без налоговых последствий, если доля учредителя более 50 процентов (ст. 251 НК РФ). Единственный недостаток способа в том, что учредителю потребуется заплатить НДФЛ с арендной платы. Снизить эти платежи можно, если учредитель зарегистрируется как предприниматель и перейдет на «упрощенку» с объектом «доходы». Тогда налог с аренды составит 6 процентов, а не 13.
Меры безопасности. Как и в первом случае, безопаснее использовать рыночные цены при аренде.
Учредитель отдает имущество в безвозмездное пользование
Учредитель может передать имущество в пользование компании безвозмездно. В этом случае он сохранит и право собственности на активы и не будет платить никаких налогов. А вот для компании этот способ менее выгоден.
У компании, получившей имущество в безвозмездное пользование, возникает внереализационный доход. Его определяют исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).
Меры безопасности. Доход от безвозмездного пользования имуществом необходимо определять по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее провести независимую оценку, проанализировать рынок аренды идентичного имущества и выбрать цену, максимально приближенную к рыночной.
Оценка безопасности
Екатерина Воробцева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– Наиболее безопасный способ из вышеперечисленных – это покупка имущества. Если же компания решит взять в пользование имущество учредителя, то более безопасным способом является
Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.
Владислав Брызгалин , управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:
– На практике достаточно часто используются все перечисленные способы передачи имущества от учредителя в компанию. Выбор той или иной формы оформления отношений зависит от вида имущества, реальных намерений сторон и, как правило, личного усмотрения учредителя. Однако взаимозависимость компании и его учредителя обусловливает наличие подозрений в получении необоснованных налоговых выгод. Например, по причине завышения или занижения стоимости имущества при его купле-продаже, размера арендной платы при сдаче его в аренду.
Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.
Сергей Панков, Бухгалтер-эксперт компании «АБУ – бухгалтерские услуги», Москва
Бывает, передача имущества от учредителя в распоряжение фирмы происходит без оформления документов. На мой взгляд, это неправильно: компания не только нарушает порядок документооборота, но и упускает налоговую выгоду. Вместе с тем, выбирая способы передачи имущества, учредителю стоит помнить и о том, как самому сэкономить на налогах.
3 способа передачи имущества от учредителя в распоряжение фирмы
1. Продажа имущества. Плюс для учредителя при этом способе передачи имущества: при выполнении определенных условий не надо платить НДФЛ. Плюс для бизнеса: стоимость имущества можно списать в расходы. Итак, по порядку.
При покупке имущества предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на его стоимость, а также на величину издержек, связанных с покупкой. Если цена имущества меньше 40 тыс. руб., то отнести затраты на него к расходам бухгалтерия может сразу; если больше – то в течение нескольких лет. Допустим, учредитель решил продать компании автомобиль за 300 тыс. руб. Списывать его стоимость в расходы фирме придется на протяжении трех – пяти лет. Теперь давайте рассмотрим, какие налоги должен платить учредитель. Если он владеет имуществом больше трех лет, то платить НДФЛ с дохода от продажи ему не надо (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Если меньше – нужно проверить, сохранились ли документы, подтверждающие стоимость покупки.
- Как уменьшить налог на прибыль: два варианта сокращения издержек
Случай 1: документы есть. Тогда вне зависимости от цены продажи НДФЛ платить не придется (разумеется, если эта цена не превышает той, по которой сам учредитель приобрел имущество).
Случай 2: документов нет. В такой ситуации надо учитывать, что при продаже имущества гражданин вправе вычесть из дохода только 250 тыс. руб. (подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) – с остальной суммы придется платить налог по ставке 13%. Что из этого следует? Желательно продать имущество компании не дороже чем за 250 тыс. (при этом, конечно, стоит помнить, что цена должна соответствовать рыночному уровню – иначе Вы рискуете навлечь на себя претензии налоговиков).
Приведу пример. Учредитель купил автомобиль за 600 тыс. руб. и через два года решил продать его своей фирме. При наличии всех документов, подтверждающих покупку, цену можно установить повыше. Учредителю все равно не нужно платить НДФЛ, зато компания сможет списать в расходы большие суммы. Если документы отсутствуют, то желательно продать машину за 250 тыс. руб. А впредь, делая крупные покупки, всегда сохранять документы, подтверждающие затраты.
2. Аренда имущества. Плюс для учредителя при таком способе передачи имущества: он сохраняет право собственности.
Плюсы для компании: она получает имущество и может списывать арендную плату в расходы.
Минус в том, что при таком варианте учредителю придется платить с полученных доходов НДФЛ по ставке 13%. Однако есть простой способ снизить налог. Собственнику нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Тогда налоговая ставка составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
3. Дарение имущества. В этом случае компания может быть вообще освобождена от налога на прибыль – но только если соблюдены два условия.
Первое: доля учредителя в уставном капитале не превышает 50% (подпункт 11 п. 1 ст. 251 и подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Второе: в течение одного года со дня получения имущества фирма не передала его третьим лицам. Выгода учредителя при выборе такого способа скорее косвенная: деньги остаются в обороте, что в итоге принесет ему большую прибыль.
Справка
«АБУ – бухгалтерские услуги»
Сфера деятельности: комплексные решения в сфере аутсорсинга бухгалтерского учета
Форма организации: ООО
Месторасположение: Москва
Если учредитель ООО, применяющего УСН, решил забрать часть объектов недвижимого имущества, ранее переданных им обществу в качестве вклада в уставный капитал, то как осуществить такую сделку и как это отразить в бухгалтерском учете? Об этом, а также о налогообложении в данной ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Вячеслав Горностаев.
Единственный учредитель ООО (УСН с объектом "доходы") в 2006 году принял решение об увеличении уставного капитала и внес в качестве вклада объекты недвижимости. В 2013 году учредитель принял решение об уменьшении уставного капитала и пожелал забрать часть ранее внесенных объектов недвижимости. Каков порядок оформления данной сделки (решения, протоколы, акты передачи)? По какой стоимости должны быть переданы ОС, ранее внесенные учредителем и поставленные на учет в ООО, обратно учредителю - по рыночной, балансовой или остаточной? Будет ли облагаться НДФЛ стоимость перешедших в собственность к учредителю ОС? Если будет, то кто должен уплатить НДФЛ, учитывая, что учредитель получает не денежные средства, а имущество, - ООО или сам учредитель? Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в учете ООО?
1. Гражданско-правовое регулирование
Общество с ограниченной ответственностью (далее также - общество, ООО) относится к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) имеют обязательственные права, а не вещные права на их имущество. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит обществу на праве собственности (п. 2 ст. 48, п.п. 1, 3 ст. 66 ГК РФ).Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Сказанное означает, что учредители (участники) не сохраняют право собственности на имущество, переданное обществу в качестве вклада в уставный капитал. Право собственности на это имущество приобретает общество (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.02.2012 N 02АП-8327/11). Даже в том случае, когда в обществе имеется единственный участник, общество и его участник являются различными субъектами правоотношений, имущество каждого из которых обособлено от имущества другого субъекта (постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13).
Порядок уменьшения уставного капитала общества определен ст. 20 Закона об ООО. Нормы этой статьи не предусматривают выплату каких-либо средств или передачу иного имущества участнику общества в связи с уменьшением уставного капитала этого ООО. Следует заметить, что размер уставного капитала ООО, состоящий из номинальной стоимости долей его участников, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (п. 1 ст. 14 Закона об ООО), и сам по себе не влияет на объем обязательственных прав участников по отношению к обществу. А размер долей участников при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Отметим также, что Закон об ООО предусматривает ограниченный перечень оснований, по которым принадлежащее обществу имущество может передаваться его участникам. Помимо выплаты участникам распределенной прибыли и распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками (ст.ст. 28, 58 Закона об ООО), закон предусматривает ряд случаев, когда общество выплачивает своим участникам действительную стоимость их доли (части доли) в уставном капитале. Однако все эти случаи связаны с приобретением обществом долей (частей долей) у своих участников, которое может осуществляться только по основаниям, предусмотренным Законом об ООО (ст. 23 этого федерального закона). Закон не связывает уменьшение уставного капитала ООО с приобретением обществом долей у своих участников. Кроме того, закон не соотносит действительную стоимость доли с размером имущественного вклада, который участник ранее внес в уставный капитал: она определяется соотношением части стоимости чистых активов общества и размером доли участника (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).
Таким образом, возможность передачи участнику общества имущества, в том числе ранее внесенного им в качестве вклада в уставный капитал, при уменьшении уставного капитала ООО закон не предусматривает. В спорных ситуациях это подчеркивают и суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N Ф02-6337/11, определение ВАС РФ от 26.12.2008 N 14417/08).
Поскольку прекращения или уменьшения объема обязательственных прав участников ООО по отношению к обществу при уменьшении уставного капитала не происходит, если такая передача имущества все же состоится, на наш взгляд, она может быть квалифицирована как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Отметим, что в отношениях между хозяйственным обществом и его участником - физическим лицом нормы ГК РФ не содержат запрета на дарение (ст. 575 ГК РФ).
2. Налогообложение
Согласно ст. 209 НК РФ доход от источников в РФ является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Как следует из ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные им в натуральной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предполагает, что примененная сторонами сделки цена является рыночной.
Отметим, что п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде недвижимого имущества, полученные от физических лиц, состоящих в семейных или близких родственных отношениях с одаряемым. Доходы в натуральной форме, полученные участником от хозяйственного общества, не связанные с реализацией (погашением) долей в уставном капитале, не включены в перечень доходов, не подлежащих обложения (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведенный в ст. 217 НК РФ.
Отметим, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в пределах 4000 рублей за налоговый период.
Следовательно, при безвозмездном получении от общества объектов недвижимости у его участника возникает доход в натуральной форме, признаваемый объектом обложения НДФЛ. Налоговая база, из которой исчисляется НДФЛ, соответствует рыночной стоимости недвижимого имущества.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 той же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. В контексте этой нормы такие организации признаются налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 226 НК РФ распространяет обязанность налоговых агентов по удержанию НДФЛ на все виды доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиком от организаций в порядке дарения, не относятся ни к одному из видов доходов, в связи с выплатой которых организация не исполняет обязанности налогового агента.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При передаче участнику ООО недвижимого имущества НДФЛ может не быть удержан в связи с отсутствием выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, из которых могла бы быть удержана сумма этого налога. В этом случае общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Такие сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту их учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде (п.п. 2, 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц , утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).
Таким образом, при невозможности удержать НДФЛ при передаче участнику недвижимого имущества общество должно сообщить об этом в налоговый орган в срок не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором налогоплательщику было передано соответствующее имущество.
Что касается налогообложения у самого общества, отметим, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).
Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновение у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457.
3. Бухгалтерский учет
Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях передачи его по договору дарения.В бухгалтерском учете амортизацию по проданному или переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Исходя из п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств, составляемым с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к обязательным реквизитам первичного учетного документа. На основании акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств.
Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).
В связи с этим в бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
Списана первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
Списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
На остаточную стоимость основного средства отражено выбытие объектов недвижимости (дарение).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе
Здравствуйте!
В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса. в соответствии с которыми:
В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.
Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
То есть, при заключении Договора безвозмездного пользования применяются положения, утснаволенные для Договора аренды
согласно ст. 421 ГК РФ Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами .Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
То есть, Вам следует составить смешанный Договор с элементами Договора аренды,в частности условий содержания имущества.
В силу ст. 616 ГК РФ Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;потребовать соответственного уменьшения арендной платы;потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Таким образом, Вам следует составить смешанный Договор с включением в него всех необходимых условий, в том числе по несению расходов на содержание имущества.
Смогу оказать услугу по составлению Договора с учетом особенностей Ваших обстоятельств, а также проконсультировать по успешному заключению сделки.
По данному вопросу можете со мной связаться по скайпу tamarafilatova0 или эл. почте [email protected]
C уважением Ф. Тамара
Если учредитель агрофирмы – плательщика единого сельхозналога передает имущество (денежные средства, оборудование, корма, спецодежду и т. п.) сельхозпредприятию, бухгалтеру следует знать об определенных аспектах налогового учета таких операций.
Получение ценностей: особенности учета
Порядок налогового учета зависит от того, внес учредитель деньги (ценности) в уставный капитал сельхозпредприятия или просто передал их безвозмездно.
Взнос в уставный капитал
Организации – плательщики единого сельхозналога не включают вклады учредителей в состав налогооблагаемых доходов. Объясняется это тем, что при расчете налоговой базы по ЕСХН агрофирмы не учитывают поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). А в ней упомянуты в числе прочих и доходы в виде вкладов в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
На практике возможна следующая ситуация. Учредитель в качестве вклада в уставный капитал внес объекты, не завершенные строительством (например, теплицы). А сельхозпредприятие закончило возведение данных активов за счет собственных средств. Расходы на достройку теплиц агрофирма вправе включить в состав налоговых затрат. Ведь плательщики единого сельхозналога могут признавать в налоговом учете расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом тот факт, что речь идет о достройке теплиц, полученных в качестве вклада в уставный капитал (а не приобретенных агрофирмой), роли не играет. Аналогичный вывод следует из частных разъяснений финансистов.
Безвозмездное получение имущества
Обратимся к подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что стоимость имущества, полученного безвозмездно, не включается в состав налоговых доходов при условии, что оно поступило:
– от организации, если уставный капитал агрофирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны;
– от организации, чей уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада агрофирмы;
– от физического лица, если уставный капитал сельхозпредприятия более чем на 50 процентов состоит из вклада этого гражданина.
Таким образом, агрофирма – платель-щик единого сельхозналога вправе не включать в состав налоговых доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей, если они поcтупили от учредителя (физического или юридического лица), доля которого в уставном капитале составляет больше половины. В иных случаях безвозмездные поступления относятся на налоговые доходы. Основание – пункт 8 статьи 250, пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Есть и еще одно требование.
Ценности, полученные безвозмездно от учредителя (за исключением денежных средств), не признаются доходами только в том случае, если в течение одного года со дня их получения они не передаются третьим лицам. Таково требование подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, получается, например, что, продав кому-либо подобное имущество через полгода после его поступления, агрофирма обязана будет включить стоимость актива в состав налоговых доходов.
Причем, по мнению чиновников, рассматриваемая норма распространяется на случаи не только продажи (дарения) активов, но и передачи их в аренду (см., например, письмо Минфина России от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100). То есть под передачей третьим лицам понимается не только переход права собственности, но и сдача в аренду, доверительное управление, залог и т. п.
Следует помнить и еще об одном ограничении.
По гражданскому законодательству коммерческим организациям запрещено заключать сделки дарения на сумму более 3000 руб. (п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость безвозмездно полученных ценностей (от учредителя – коммерческой фирмы) превысит установленный лимит, данная сделка может быть признана ничтожной (ст. 168 Гражданского кодекса РФ).
Списание имущества
Ценности, полученные безвозмездно (или в качестве вклада в уставный капитал), агрофирма использует в своей деятельности. Например – списывает корма или удобрения в производство сельхозпродукции, эксплуатирует сельхозоборудование или теплицу. Разберемся, можно ли признать стоимость такого имущества в составе налоговых расходов.
Позиция чиновников
Стоимость используемого имущества, ранее полученного в качестве вклада в уставный капитал, агрофирма на спецрежиме не вправе учесть в составе налоговых затрат. Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 26 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/236 и УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474. Несмотря на то что эти разъяснения адресованы компаниям, работающим на упрощенной системе налогообложения, они применимы и к рассматриваемой ситуации. Поскольку правила признания расходов в налоговом учете при «упрощенке» и ЕСХН аналогичны. Чиновники рассуждают так.
При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов (поскольку ценности передаются бесплатно). То есть у фирмы не возникает затрат на приобретение тех или иных активов. Кроме того, расходы в виде стоимости имущества, ранее полученного в качестве вклада в уставный капитал, не поименованы в закрытом перечне налоговых затрат.
Аналогичный подход применяется и в случае, если речь идет об имуществе, полученном безвозмездно. >|Закрытый перечень налоговых расходов при «упрощенке» приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А перечень затрат, которые признаются плательщиками единого сельхозналога, – в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.|<
Есть альтернативная точка зрения
Если говорить об активах, полученных в качестве взноса в уставный капитал агрофирмы, то позиция чиновников не бесспорна. В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2010 г. № А45-14784/2009 рассмотрено следующее дело.
Сельхозпредприятие получило от учредителя вклад в уставный капитал – объект основных средств. И включило его остаточную стоимость в состав налоговых расходов при исчислении облагаемой базы по ЕСХН (в порядке, который установлен п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В ходе выездной проверки инспекторы пришли к выводу о занижении налоговой базы на стоимость данного объекта, поскольку агрофирма не несла фактических расходов на его приобретение. Судьи приняли сторону сельхозпредприятия, и вот почему. Во-первых, для случаев внесения имущества в уставный капитал понятие «фактическая оплата расходов», установленное подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, неприменимо. Дело в том, что данная норма распространяется только на ситуацию, когда организация прекращает свои встречные обязательства перед продавцом имущества (работ, услуг). А во-вторых, получение объекта в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной операцией. Ведь взамен учредители приобретают право на участие в управлении и на получение в будущем дивидендов, а также на получение части имущества в случае выхода из состава участников либо при ликвидации организации. Таким образом, фирма правомерно отнесла на расходы стоимость актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Аналогичные выводы следуют и из постановлений ФАС Уральского округа от 19 апреля 2010 г. № Ф09-5943/09-С2, от 4 июня 2008 г. № Ф09-9687/07-С3.
Делаем выводы
Включив стоимость внесенного в уставный капитал имущества в состав налоговых расходов, агрофирма может рассчитывать на поддержку в суде. Дополнительно отметим: по мнению автора, определить его стоимость для целей налогового учета можно в порядке, который установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Например, вклад российской организации оценивается по следующим правилам. Его стоимость равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Ее подтверждают выписками (копиями) из регистров налогового учета.Важно запомнить
Если ценности внесены учредителем в уставный капитал агрофирмы, то их стоимость в состав налоговых доходов не включается. Если же учредитель передал имущество безвозмездно (по договору дарения), то все зависит от размера его доли в уставном капитале сельхозпредприятия. А именно дохода не возникнет лишь в том случае, если эта доля составляет более 50 процентов. Также следует помнить, что, по мнению чиновников, стоимость ценностей, полученных безвозмездно (или в качестве вклада в уставный капитал), нельзя включить в состав налоговых расходов (при их использовании).
